ऑडिट जोखिम का ऑडिट मूल्यांकन: प्रकार, तरीके, गणना

2024 लेखक: Howard Calhoun | [email protected]. अंतिम बार संशोधित: 2023-12-17 10:28

आज के व्यापार विकास और वाणिज्यिक उद्यमों की दुनिया में, बाहरी लेखा परीक्षा सेवाएं तेजी से महत्वपूर्ण होती जा रही हैं। ऑडिटिंग गतिविधि किसी विशेष फर्म द्वारा की जाने वाली व्यावसायिक प्रक्रियाओं की वैधता को नियंत्रित करने का एक अभिन्न अंग है। इसलिए, एक कानूनी इकाई की वित्तीय स्थिति के तीसरे पक्ष के लेखा परीक्षकों-विशेषज्ञों द्वारा एक स्वतंत्र गैर-विभागीय लेखा परीक्षा के मूल सिद्धांत के रूप में, लेखा परीक्षा का उद्देश्य वित्तीय और आर्थिक पक्ष में सुधार और अनुकूलन पर एक सिफारिशी राय व्यक्त करना है। कंपनी का विकास।

लेखापरीक्षा को मुख्य लक्ष्य की उपलब्धि द्वारा चिह्नित किया गया था - लेखापरीक्षित इकाई के बयानों (वित्तीय और लेखा दोनों) की विश्वसनीयता पर एक स्वतंत्र राय की अभिव्यक्ति और वर्तमान कानून के साथ लेखांकन प्रक्रिया का अनुपालन रूसी संघ के। लेखापरीक्षा का मुख्य आर्थिक सार हैइसकी विश्वसनीयता के विशेषज्ञों द्वारा गुणात्मक मूल्यांकन में वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं की बढ़ती आवश्यकताओं। इसे देखते हुए, एक महत्वपूर्ण पहलू ऑडिट जोखिम का ऑडिट मूल्यांकन, इसके कार्यान्वयन के तरीके और कार्यान्वयन के तरीके हैं। लेकिन इसके लिए ऑडिट जोखिम की अवधारणा से खुद को परिचित कराना जरूरी है।

ऑडिट जोखिम

व्यापक अर्थों में, लेखापरीक्षा जोखिम का तात्पर्य एक स्वतंत्र लेखापरीक्षक द्वारा वित्तीय विवरणों की सामग्री में महत्वपूर्ण गलत विवरणों के कारण गलत गणना के आधार पर एक गलत (गलत) राय व्यक्त करने की संभावना से है। ऑडिट प्रक्रिया को उद्देश्यपूर्ण परिस्थितियों के कारण गलत (गलत) निष्कर्ष जारी करने के अपने अंतर्निहित जोखिम की विशेषता है जो सीधे अनुसूचित या अघोषित ऑडिट के संचालन को प्रभावित करते हैं। दूसरे शब्दों में, बाहरी रिपोर्टिंग में निहित जानकारी की पूर्ण और खुली विश्वसनीयता पर एक राय जारी करते समय ऑडिटर यह जिम्मेदारी लेता है, हालांकि वास्तव में त्रुटियां और चूक हो सकती हैं, लेकिन ध्यान में नहीं आया निरीक्षक की।

साथ ही, निम्नलिखित क्षेत्रों में जोखिमों की पहचान की जाती है:

• लेखापरीक्षक की पेशेवर क्षमता - जिसका अर्थ है कि प्रत्येक विशिष्ट उद्यम को एक विशेषज्ञ के साथ प्रदान किया जाता है, लेखा परीक्षित फर्म को चुनने के लिए एक सख्त दृष्टिकोण, उसकी प्रतिष्ठा, ईमानदारी और अखंडता के साथ-साथ किए गए संचालन के जोखिम की डिग्री को ध्यान में रखते हुए। इस फर्म द्वारा।
• ग्राहक अपेक्षाएं - हमेशा एक जोखिम होता है कि एक वाणिज्यिक लेखा परीक्षा कंपनी द्वारा प्रस्तुत नियंत्रण और लेखा परीक्षा सेवा आवश्यकताओं को पूरा नहीं कर सकती हैग्राहक फर्म। यह भी स्वाभाविक है कि जिन मामलों में चयनित ऑडिट कंपनी ग्राहक की अपेक्षाओं को पूरा नहीं करती है, बाद वाले को भविष्य में अपनी सेवाएं प्रदान करने से इनकार करने का अधिकार है।
• ऑडिट की गुणवत्ता - का तात्पर्य है कि ऑडिट सेवा का निष्कर्ष किसी वस्तुनिष्ठ कारणों से गलत हो सकता है। यह किसी आर्थिक इकाई के वित्तीय विवरणों में महत्वपूर्ण त्रुटियों की पहचान करने में विफलता या इसकी सिद्ध विश्वसनीयता की पुष्टि के बाद विकृति हो सकती है। इसे ऑडिट जोखिम कहा जाता है। इस मामले में मूल्यांकन पद्धति विशिष्ट स्थितिजन्य संकेतकों के आधार पर निर्धारित की जा सकती है।

विनियम

विधायी स्तर पर, लेखा परीक्षा जोखिम की अवधारणा को संघीय नियम (मानक) संख्या 8 के स्तर पर परिभाषित आवश्यकताओं में वर्णित किया गया है "लेखा परीक्षा जोखिम और आंतरिक नियंत्रण के आकलन पर लेखापरीक्षित इकाई द्वारा निष्पादित"। इस विधायी अधिनियम को 04.07.2003 को जारी संख्या 405 के तहत रूसी सरकार के संकल्प द्वारा अनुमोदित किया गया था। इस नियम की सामग्री के आधार पर, ऑडिटर ऑडिट जोखिमों का निष्पक्ष मूल्यांकन करने के लिए अपने स्वयं के पेशेवर निर्णय का उपयोग करने का वचन देता है। साथ ही, उसे उन नियंत्रण और लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं को विकसित करने की आवश्यकता है जो त्रुटि के स्तर को स्वीकार्य स्तर तक कम करने के लिए आवश्यक हैं। विशिष्ट मूल्य, जिसे स्वीकार्य रूप से कम माना जाता है, इस संकल्प द्वारा परिभाषित नहीं किया गया है। लेकिन व्यवहार में इसे 5% का स्तर माना जाता है। सीधे शब्दों में कहें, तो सौ हस्ताक्षरित रिपोर्टों में से, पाँच लेखापरीक्षा निर्णय अक्सर होते हैंविवादास्पद मुद्दों पर विकृत, गलत जानकारी शामिल करें। एक उच्च गलत धारणा दर किसी विशेष ऑडिट फर्म की प्रतिस्पर्धात्मकता पर प्रतिकूल प्रभाव डाल सकती है।

ऑडिट जोखिम के प्रभाव कारक

गलत या गलत निष्कर्ष जारी करने के रोग संबंधी खतरों का आकलन करने के उदाहरण इस तथ्य को उबालते हैं कि सब कुछ जोखिम के प्रकार पर निर्भर करता है। बदले में, उनमें से प्रत्येक किसी भी अलग स्थितियों के आधार पर उत्पन्न होता है जो इस तथ्य में योगदान देता है कि एक स्वतंत्र लेखा परीक्षक एक गलती करता है, एक निरीक्षण, एक विकृति को याद करता है। उदाहरण के लिए, लेखापरीक्षा जोखिमों की घटना को प्रभावित करने वाले निम्नलिखित कारक माने जाते हैं:

• आंतरिक लेखा परीक्षक की योग्यता का अपर्याप्त स्तर;
• बाहरी ऑडिट में अल्पकालिक अनुभव;
• संकीर्ण बारीकियों (एकल ऑडिट दिशा) में काम, जो ऑडिट के अन्य क्षेत्रों में व्यापक विकास और योग्यता की अनुमति नहीं देता है;
• अनुसूचित आंतरिक लेखा परीक्षा के प्रति प्रबंधन का लापरवाह रवैया;
• लेखा और कर लेखांकन की लेखा परीक्षा की विशेषताओं के साथ आर्थिक सामग्री के विशेष साहित्य की कमी;
• एक निश्चित अवधि के लिए अनुसूचित निरीक्षणों का अनियमित संकलन और कार्यान्वयन;
• लेखांकन के समस्या क्षेत्रों में निरीक्षण के संबंध में नेतृत्व की निष्क्रियता।

एपी आकलन के तरीके

लेखापरीक्षा जोखिम के आकलन में अंतर्राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानक (आईएसए) और इसके कार्यान्वयन के लिए कार्यप्रणाली एक विशिष्ट क्षेत्र के आधार पर मूल्यांकन के प्रमुख बिंदुओं पर आधारित है।चेक इसलिए, पूर्वापेक्षाएँ और रिपोर्टिंग के स्तर के आधार पर, लेखा परीक्षकों को अंतर्राष्ट्रीय मानक संख्या 315 के अनुच्छेद 5 द्वारा निर्देशित किया जाता है। प्रदर्शन किए गए कार्यों के प्रकार के आधार पर, विशेषज्ञ आईएसए 315 के अनुच्छेद 25 और 26 का उपयोग करता है, और अगर हम व्यापार के बारे में बात कर रहे हैं प्रक्रियाओं और, तदनुसार, व्यापार जोखिम, एक ही मानक के अंक 11, 37 और 40 को ध्यान में रखा जाता है।

ऑडिट जोखिम का आकलन करने के तरीके, बदले में, मात्रात्मक और गुणात्मक में विभाजित हैं।

पहले में विरूपण के मौजूदा जोखिम की गणना या ऑडिट के दौरान प्राप्त जानकारी की गलत व्याख्या शामिल है, जो सभी मौजूदा जोखिमों के कुल योग पर आधारित है। दूसरी विधि उन संकेतकों से आगे बढ़ती है जो संख्याओं में व्यक्त नहीं की जाती हैं, बल्कि किसी न किसी तरह से सत्यापन के कार्यान्वयन को प्रभावित करती हैं। उदाहरण के लिए, ऑडिटर तीन मुख्य मूल्यांकन ग्रेडों - निम्न, मध्यम, उच्च पर ऑडिट गतिविधियों के दौरान आधारित होता है। साथ ही, वह कंपनी के मुख्य लेखाकार की लेखा परीक्षा की योग्यता और अनुभव, उसके और उसके सहायकों के कार्यभार, व्यवसाय के पैमाने, प्रबंधन की विशेषताओं आदि को ध्यान में रखता है। उपरोक्त में से, कुछ कारकों को निम्न दर्जा दिया गया है, जबकि अन्य को मध्यम या उच्च दर्जा दिया गया है। बेशक, इस तरह की मूल्यांकन योजना के साथ, हमेशा व्यक्तिपरकता का एक तत्व होता है। लेकिन ऑडिट गतिविधियों के परिणामों को सारांशित करने की इस तरह की पद्धति अभी भी होती है और ऑडिट उद्यमों द्वारा सक्रिय रूप से उपयोग की जाती है।

इस प्रकार, न केवल मात्रात्मक संकेतक नियामक निकाय के फैसले को प्रभावित कर सकते हैं, साथ की बारीकियां भीकिसी विशेष कंपनी की गतिविधियों के पद्धतिगत अध्ययन में ध्यान में रखा जाता है, क्योंकि अक्सर उन पर बहुत कुछ निर्भर करता है।

जोखिम के प्रकार और गणना सूत्र

हर अनुभवी उद्यमी जो एक साल से अधिक समय से व्यवसाय कर रहा है, जानता है कि ऑडिट जोखिम में इसकी कई उप-प्रजातियां शामिल हैं। इस प्रकार, अंतर्निहित खतरे, नियंत्रण का जोखिम और गैर-पहचान के खतरे को इस घटना के अनिवार्य घटक माना जाता है। विशेषज्ञ प्रारंभिक योजना के चरण में लेखा परीक्षा जोखिम का आकलन करने के लिए बाध्य है। पहले से ही लेखा परीक्षा के दौरान, वह अंकेक्षित वस्तु के बारे में अतिरिक्त जानकारी प्राप्त करता है और अपने मूल्यांकन में परिवर्तन कर सकता है, जो प्रारंभिक चरण में प्राप्त किया गया था।

ऑडिट जोखिम की गणना सूत्र के अनुसार की जाती है:

- ओएआर=एचपी+आरएन+आरएसके, जहां:

ओएआर - कुल ऑडिट जोखिम, NR - अंतर्निहित जोखिम, RN - पता न चलने का जोखिम, आरएसके - जोखिम को नियंत्रित करें।

अंतर्निहित जोखिम

संभावित खतरों की सामान्य सूची में यह हिस्सा लेखा खातों की बैलेंस शीट पर अवशिष्ट राशियों की संवेदनशीलता को दर्शाता है, जो ऑडिट मूल्यांकन के दौरान उचित आंतरिक नियंत्रण करने में उद्यम की विफलता के कारण उत्पन्न होने वाली सामग्री विकृतियों के लिए है। इस मामले में इसके विश्लेषण के जोखिम और ऑडिट के तरीके प्रत्यक्ष प्रक्रिया से इसकी अयोग्यता पर आधारित हैं: इसका मतलब है कि सभी संभावित संभावित खतरों में, सत्यापन प्रक्रिया डेटा त्रुटि की संभावना के साथ है।

संघीय नियम के उपबंधों पर आधारित(मानक) संख्या 8, जो लेखा परीक्षा जोखिम की अवधारणा, प्रकार और मूल्यांकन का वर्णन करता है, विशेषज्ञ-लेखा परीक्षक एक सामान्य लेखा परीक्षा योजना विकसित करने के उपाय करता है। वह एक लेखा परीक्षा कार्यक्रम तैयार करने में भी शामिल है।

सामान्य योजना ऑडिट जोखिम के घटकों के मूल्यांकन पर ऑडिटर द्वारा एक राय बनाने के लिए प्रदान करती है, अर्थात, इस मामले में, वित्तीय विवरणों के बारे में जानकारी का अध्ययन करते समय, वह अपने स्वयं के पेशेवर निर्णय पर निर्भर करता है. इस मामले में, यह ध्यान रखना अनिवार्य है:

• लेखापरीक्षित इकाई के प्रबंधन अनुभव की गहराई और अवधि, साथ ही एक विशिष्ट अवधि के लिए प्रबंधन कर्मचारियों में रोटेशन।
• उद्यमी की गतिविधि का प्रकार और प्रकार।
• बाहरी और आंतरिक कारक जिनका बाजार खंड पर सीधा प्रभाव पड़ता है जिसमें लेखापरीक्षित कंपनी अपने उद्यमशीलता के कार्य करती है।

बदले में, ऑडिटर का सामान्य कार्यक्रम ऑडिट जोखिम मूल्यांकन के उद्देश्य और संभावित विसंगतियों के कारणों से संबंधित है। इसलिए, विशेषज्ञ को अनुमानित संकेतकों की वास्तविक लोगों के साथ तुलना करनी चाहिए, यह मानते हुए कि इस संबंध में निहित जोखिम स्पष्ट रूप से अधिक होगा। फिर से, लेखा परीक्षक निम्नलिखित कारकों को ध्यान में रखते हुए, लेखा परीक्षा करने में अपने स्वयं के पेशेवर निर्णय पर भरोसा करेगा:

• एक लेखापरीक्षित उद्यम के लेखा खातों की सूचनात्मकता, जो किसी भी कारण से विकृत हो सकती है;
• व्यापार लेनदेन और अन्य घटनाओं के लिए लेखांकन के कुछ क्षेत्रों में कठिनाइयाँ जिनकी अक्सर आवश्यकता होती हैएक विशेषज्ञ व्यक्ति को शामिल करना;
• व्यक्तिपरक निर्णय का एक कारक, जो अपेक्षित सही मूल्य के साथ लेखापरीक्षित ग्राहक के लेखा शेष की सही तुलना के लिए आवश्यक है;
• संपत्ति के नुकसान या हेराफेरी के जोखिम पर;
• रिपोर्टिंग अवधि के अंत की ख़ासियतें, जो अक्सर फ्रीलांस और जटिल व्यावसायिक लेनदेन के पूरा होने के साथ होती हैं;
• प्रक्रियाओं की उपस्थिति जो सामान्य मानक प्रसंस्करण से सामान्य रूप से प्रभावित नहीं होती हैं।

इस प्रकार, अंतर्निहित जोखिम की विशेषता लेखापरीक्षित फर्म के लेखा खातों में निधियों की शेष राशि के गलत विवरण की संभावना है। और सबसे महत्वपूर्ण बात, ये विसंगतियां महत्वपूर्ण हो सकती हैं।

भौतिकता स्तर

इस तथ्य को देखते हुए कि ऑडिट गतिविधियों का लक्ष्य अभिविन्यास एक ऑडिट के अधीन किसी व्यक्ति के लेखांकन और वित्तीय विवरणों की विश्वसनीयता और सत्यता के आकलन पर बारीकी से सीमाबद्ध है, यह समझा जाना चाहिए कि इसे करने के दौरान अपने काम के लिए, लेखा परीक्षक को इस रिपोर्टिंग और इसकी विश्वसनीयता की पूर्ण और अटूट सटीकता के साथ पुष्टि करने की आवश्यकता नहीं है। इसका मतलब यह है कि विनियमन लेखा परीक्षित कंपनी के रिपोर्टिंग संकेतकों की ऐसी संभावित सटीकता स्थापित करता है, जो एक योग्य उपयोगकर्ता को सही निष्कर्ष निकालने और उचित आर्थिक रूप से तर्कसंगत निर्णय लेने का अवसर प्रदान करता है। इस मामले में, भौतिकता के स्तर की स्थापना एक बड़ी भूमिका निभाती है। लेखापरीक्षा जोखिम का आकलन और विधियों में सुधारसंभावित विचलन कितने गंभीर हैं, इसे समझकर अपेक्षित गलत निर्णयों का मूल्यांकन किया जाता है।

लेखांकन में लेखा परीक्षा के दौरान प्रकट की गई जानकारी की भौतिकता इस जानकारी के बाहरी उपयोगकर्ताओं द्वारा आर्थिक निर्णयों को अपनाने को प्रभावित करने वाली जानकारी की संपत्ति है। भौतिकता में ही इसकी सामग्री में दो पहलुओं को शामिल करना शामिल है: मात्रात्मक और गुणात्मक।

मात्रात्मक डेटा के साथ विश्लेषण किए गए संकेतकों की तुलना है, कुछ गुणांक, मात्रा, संबंधित नियोजित और अप्रत्याशित खर्चों के लिए लागत की मात्रा, और इसी तरह निर्धारित करने के लिए गणना गतिविधियों को अंजाम देना।

लेखा परीक्षा जोखिम (और लेखांकन, क्रमशः, भी) का आकलन करने के उदाहरण पर भौतिकता के स्तर को पूर्व निर्धारित करने का गुणात्मक कारक प्राथमिक रूप से विशिष्ट जानकारी के संभावित प्रकटीकरण की डिग्री का आकलन करने के लिए उपयोग किया जाता है। एक नियम के रूप में, ऐसे मामलों में, मात्रात्मक मूल्यांकन लागू नहीं होता है, और इस मामले में गुणात्मक पहलू लेखांकन के दौरान प्राप्त जानकारी की सत्यता और विश्वसनीयता की पहचान करने के लिए एक अनिवार्य तरीका है। इसमें लेखापरीक्षक के मूल्यांकन के कारक शामिल हैं, जो उस समय विधायी और नियामक दस्तावेजों की आवश्यकताओं के संदर्भ में पाए गए उल्लंघनों की भौतिकता के स्तर पर हैं, जब व्यवसाय इकाई व्यवसाय कर रही है।

यह उल्लेखनीय है कि यह सूचना की भौतिकता है जो गैर-पहचान के जोखिमों की घटना में प्रत्यक्ष भूमिका निभाती है।

पता न लगने का जोखिम

अंतर्राष्ट्रीय लेखा परीक्षा मानकउद्यम में किए गए ऑडिट के इस पहलू की एक विशिष्ट परिभाषा प्रदान करें। इस प्रकार, आईएसए के अनुसार, गैर-पहचान के ऑडिट जोखिम का आकलन इस संभावना के लिए प्रदान करता है कि विशिष्ट ऑडिट गतिविधियों का संचालन और साक्ष्य आधार का उचित संग्रह उन त्रुटियों की पहचान करने की अनुमति नहीं देता है जो अनुमेय स्तर से अधिक हो सकती हैं। दूसरे शब्दों में, यह अंकेक्षक के कार्य की गुणवत्ता और प्रभावशीलता का एक प्रकार का संकेतक है। लेकिन यह ध्यान देने योग्य है कि यह संकेतक ऑडिट करने के लिए एक निश्चित प्रक्रिया के लिए सीधे आनुपातिक है, एक प्रतिनिधि नमूना स्थापित करने पर, पर्याप्त और आवश्यक ऑडिट प्रक्रियाओं के उपयोग पर, साथ ही ऑडिट कंपनी के विशेषज्ञों की योग्यता को दर्शाने वाले कारकों पर। और लेखापरीक्षित व्यावसायिक इकाई के प्रबंधन के साथ उनके प्रारंभिक परिचय का स्तर।

ऑडिट जोखिम के ऑडिट मूल्यांकन पर भरोसा करते हुए, जिसका केंद्र और बेंचमार्क सीधे ऑडिटिंग इकाई की विश्वसनीयता, गुणवत्ता और निष्पक्षता है, कोई भी गैर-पहचान के जोखिम के विकास की डिग्री का न्याय कर सकता है। अंकेक्षक को अपने कार्य में इसकी पहचान करनी चाहिए और बाद में लेखापरीक्षा प्रक्रियाओं के उपयुक्त सेट की योजना बनाकर इसे कम करने का प्रयास करना चाहिए। यदि हम नियंत्रण के जोखिम या ऑन-फार्म जोखिम की तुलना में इस पहलू के बारे में बात करते हैं, जिसके स्तर का केवल अनुमान लगाया जा सकता है, गैर-पहचान के जोखिम को अलग-अलग आयोजित की गई वास्तविक जांच की प्रकृति, समय और सीमा को बदलकर नियंत्रित किया जा सकता है।. यानी इन जोखिमों को प्रभावित किया जा सकता है।

लेकिन इन तुलनाओं के बीच एक विपरीत संबंध भी है।

• यदि आंतरिक और नियंत्रण जोखिम अधिक हैं, तो उनकी वृद्धि लेखापरीक्षक को यह सुनिश्चित करने के लिए बाध्य करती है कि लेखा परीक्षा इस तरह से आयोजित की जाती है, जहां तक संभव हो, पता लगाने के जोखिम की मात्रा को कम करने के लिए, जिससे समग्र की सीमाओं को कम किया जा सके स्वीकार्य स्तर तक लेखापरीक्षा जोखिम।
• यदि नियंत्रण जोखिम और अंतःआर्थिक जोखिम कम हैं, तो यह समग्र लेखापरीक्षा जोखिम के मूल्य को निर्धारित करने में स्वीकार्य और पर्याप्त मूल्य प्राप्त करते हुए, लेखा परीक्षक को थोड़ा अधिक पता लगाने के जोखिम को ग्रहण करने का अधिकार देता है।

गलत बयानों की पहचान करने और उनकी भौतिकता के स्तर को निर्धारित करने के लिए ऑडिट मूल्यांकन किया जाता है। इस प्रकार, ऑडिट के दौरान इस प्रकार के ऑडिट खतरों को संक्षेप में, हम पूरी तरह से तार्किक निष्कर्ष निकाल सकते हैं। लेखापरीक्षा जोखिम के घटकों का आकलन करने में, नियंत्रण उपायों से बैलेंस शीट पर शेष राशि के एक या दूसरे गलत विवरण का पता लगाना संभव नहीं होता है और संचालन के अन्य समूहों में परिवर्तन, विसंगतियां, जिसमें सामूहिक या व्यक्तिगत रूप से महत्वपूर्ण माना जा सकता है। लेकिन साथ ही, मानवीय कारक और लेखा परीक्षक की कार्रवाई एक महत्वपूर्ण कड़ी है, जिसे उसके कौशल, अनुभव और योग्यता के स्तर के आधार पर संशोधित किया जा सकता है।

ऑडिटर विषयपरकता

आंतरिक नियंत्रण के जोखिम का स्तर वित्तीय और लेखांकन के स्तर पर संचालित संगठनात्मक संरचनाओं की क्षमता से निर्धारित होता हैलेखांकन, पता लगाना और गलत डेटा के उद्भव और उपयोग का प्रतिकार करना। इस प्रकार, 16 मार्च, 2001 को वित्त मंत्रालय संख्या 24 के डिक्री द्वारा अनुमोदित "भौतिकता और लेखा परीक्षा जोखिम" पर लेखापरीक्षा नियम, इस जोखिम को तीन सबसे महत्वपूर्ण में से एक के रूप में परिभाषित करता है।

चूंकि मानव प्रभाव का प्रत्येक क्षेत्र, और विशेष रूप से आर्थिक गतिविधि, प्रदान की गई अधूरी जानकारी के मोड में प्रासंगिक निर्णयों को सीधे अपनाने से जुड़ा है, परिणामस्वरूप कुछ खतरे उत्पन्न होते हैं। लेखापरीक्षा के दौरान कुछ जोखिम भी उत्पन्न होते हैं। इसे ध्यान में रखते हुए, किसी विशेषज्ञ के सबसे महत्वपूर्ण कार्यों में से एक को इस विषय पर अपनी राय व्यक्त करने के लिए पर्याप्त साक्ष्य आधार का संग्रह माना जाता है कि लेखा परीक्षित इकाई के लेखांकन या वित्तीय विवरण के अनुसार तैयार किए जाते हैं आम तौर पर स्वीकृत सिद्धांत और अभ्यास और एक निष्पक्ष और सही दृष्टिकोण को दर्शाते हैं, जिसमें कोई या अशुद्धि और विकृतियां नहीं हैं।

लेकिन इस परिभाषा में कुछ बारीकियां हैं। आखिरकार, ऑडिटर क्लाइंट द्वारा किए गए प्रत्येक लेनदेन की पूरी तरह से पुष्टि नहीं कर सकता है। वह अपनी निष्पक्षता और शुद्धता में कुछ स्तर के विश्वास के साथ अपनी राय देने के अलावा और कुछ नहीं कर सकता। और इसलिए, हमेशा एक निश्चित जोखिम होता है, जिसके कारण ऑडिट के दौरान कुछ महत्वपूर्ण अशुद्धि या डेटा की किसी भी विकृति का पता नहीं चला था। इसीलिए ऑडिट जोखिम को ऑडिट इंस्पेक्टर के लिए एक गुणवत्ता मानदंड माना जाता है। और इसीलिए किसी भी अंकेक्षक का आकलन उसकी पेशेवर राय पर आधारित होता है।

जोखिम को नियंत्रित करें

परीक्षित उद्यम में कम गुणवत्ता वाले निरीक्षण या संशोधन के संभावित खतरों की तीसरी उप-प्रजाति नियंत्रण का जोखिम है। सीधे शब्दों में कहें तो, यह ऑडिटर द्वारा निर्धारित व्यक्तिपरक संभावना है कि व्यापार सुविधा में उपलब्ध लेखा प्रणाली सही नहीं है, और आंतरिक नियंत्रण हमेशा उल्लंघनों का समय पर पता लगाने और सुधार में योगदान नहीं देता है जो सामान्य या व्यक्तिगत रूप से महत्वपूर्ण हैं। साथ ही हमेशा आंतरिक नियंत्रण इस तरह की विकृति की घटना को रोक नहीं सकता है।

अन्य बातों के अलावा, नियंत्रण के जोखिम के कारण, लेखा विभाग द्वारा प्रदान की गई जानकारी की विश्वसनीयता की डिग्री का पता चलता है। इसका मूल्यांकन करने के लिए मुख्य रूप से एक विशेष प्रकृति की लेखा परीक्षा प्रक्रियाओं का उपयोग किया जाता है, जिन्हें परीक्षण के रूप में किया जाता है।

के लिए परीक्षण क्या हैं?

• वे उद्यम द्वारा प्रदान किए गए कार्य की विश्वसनीयता के ऑडिटर को समझाने में सक्षम हैं और लेखांकन और वित्तीय लेखांकन के लिए नियंत्रण प्रक्रियाओं को लागू करने के उद्देश्य से - व्यवसाय करने के मूलभूत पहलू जो अक्सर विकृत होते हैं।
• उनकी मदद से, लेखा परीक्षक यह पता लगाता है कि वित्तीय विवरणों के महत्वपूर्ण उल्लंघन की घटना को रोकने के लिए ऐसे उपायों को प्रभावी ढंग से लागू किया गया है या नहीं।
• परीक्षण यह निर्धारित कर सकता है कि रिपोर्टिंग अवधि के दौरान नियंत्रण समान रूप से प्रभावी ढंग से काम कर रहे हैं या नहीं।

इसके अलावा, परीक्षण में शामिल हैं:

• व्यावसायिक वित्तीय लेनदेन को दर्शाने वाले अभिलेखों की औपचारिक समीक्षा और, इस संबंध में, ऑडिट पुष्टि प्राप्त करना कि नियंत्रणों ने अपनी पूरी क्षमता से संचालित और कार्य किया है।
• उन मामलों में नियंत्रण की एक सिद्ध व्यवहार्यता प्राप्त करने के लिए लेनदेन के प्रसंस्करण की पूछताछ और अवलोकन जहां इसका प्रत्यक्ष दस्तावेजी साक्ष्य प्राप्त करना संभव नहीं है।
• अन्य ऑडिट प्रक्रियाओं के परिणाम जो विभिन्न नियंत्रणों के प्रदर्शन पर डेटा प्रदान करते हैं।

इसके अलावा, परीक्षण नियंत्रणों की प्रभावशीलता का विश्लेषण करते समय और भौतिकता पैमाने पर लेखापरीक्षा जोखिम का आकलन करते समय, लेखा परीक्षक को इस तथ्य पर विशेष ध्यान देना चाहिए कि इनमें से कुछ नियंत्रण सामान्य रूप से काफी प्रभावी हो सकते हैं, लेकिन व्यक्तिगत रूप से नहीं समय की निश्चित अवधि। इसका क्या कारण हो सकता है?

• नियंत्रण के किसी विशेष क्षेत्र के कार्यान्वयन के लिए जिम्मेदार लेखा कर्मचारी की बीमारी, छुट्टी या अन्य प्रकार की अल्पकालिक अनुपस्थिति से नियंत्रण के एक या दूसरे साधन की अप्रभावीता प्रभावित हो सकती है।
• यह किसी विशेष व्यावसायिक इकाई के लेखा विभाग के काम की एक विशेषता भी हो सकती है, जो बढ़ी हुई तीव्रता की स्थितियों में काम की अवधि की मौसमीता को दर्शाती है।
• विशेषज्ञों द्वारा अपने कार्यक्षेत्र में एकमुश्त, पृथक या आकस्मिक त्रुटियां संभव हैं।

सही संशोधन का अर्थ यह है कि अंकेक्षक को अवश्यजाँच को व्यापक रूप से देखें, जिसमें लेखापरीक्षा अध्ययन के परिणामों को प्रभावित करने वाले प्रत्येक संभावित कारक का प्रावधान किया गया हो। इसलिए, इसके मुख्य लक्ष्यों में इन सुविधाओं के लिए नियोजन में समायोजित परीक्षण नियंत्रणों के नकारात्मक परिणामों का विश्लेषण करने की आवश्यकता शामिल है। एक सक्षम विशेषज्ञ शुरू में उद्यम में संभावित समस्या क्षेत्रों को देखता है, और अपने अनुभव के कारण, वह अक्सर अपनी लेखा परीक्षा की प्रवृत्ति के कारण खामियां और विकृतियां पाता है।

निष्कर्ष के बजाय

यह नोट करना महत्वपूर्ण है कि अंकेक्षक लगभग सभी मानक मामलों में अनिवार्य परीक्षण करता है, उन मामलों को छोड़कर जब उसे नियंत्रण के जोखिम का उच्च स्तर पर आकलन करना होता है। नतीजतन, जब ऑडिटर अपनी राय जारी करने के साथ समीक्षा का अंतिम चरण तैयार करता है, तो उसे उन नियंत्रणों पर विशेष ध्यान देने की आवश्यकता होती है जो महत्वपूर्ण तर्कों और साक्ष्य आधार के पहलुओं के रूप में उनके निष्कर्षों में होंगे। इसलिए, जितना अधिक वह अपने निर्णय में उन पर भरोसा करने की योजना बनाता है, उतनी ही सावधानी से उसे उनकी प्रभावशीलता, विश्वसनीयता और वैधता की जांच करने की आवश्यकता होती है।

एक और दिलचस्प बिंदु: अनुसूचित लेखा परीक्षा आयोजित करते समय, लेखा परीक्षक को पिछली अवधि के सूचना आधार पर भरोसा करने का अधिकार है। हालांकि, यहां आपको यह भी सुनिश्चित करने की आवश्यकता है कि प्रारंभिक अवधि में किया गया जोखिम मूल्यांकन भी चालू वर्ष के लिए मान्य है।