2024 लेखक: Howard Calhoun | [email protected]. अंतिम बार संशोधित: 2024-01-02 13:55
यदि कोई संगठन एक साथ ऐसे लेनदेन करता है जो कर योग्य हैं और वैट के साथ कर योग्य नहीं हैं, तो वह कर राशियों के लिए अलग लेखांकन करने के लिए बाध्य है। यह कला में प्रदान किया गया है। 170 रूसी संघ के टैक्स कोड। कर योग्य लेनदेन पर शुल्क कटौती योग्य है। एक अलग स्थिति में, प्रत्येक कर अवधि के लिए भेजे गए माल की मात्रा के अनुसार अनुपात तैयार करना आवश्यक है। विशेष रूप से इन उद्देश्यों के लिए, वैट के लिए "5 प्रतिशत" नियम विकसित किया गया है। विभिन्न स्थितियों में कर की राशि की गणना के उदाहरण पर नीचे विस्तार से चर्चा की जाएगी।
सार
व्यापार संगठनों को अक्सर सामान्य कर व्यवस्था को एक कर के साथ जोड़ना पड़ता है। निर्यात संचालन की उपस्थिति भी अलग लेखांकन का आधार है। इसका कारण यह है कि निर्यात करते समय, वैट महीने के आखिरी दिन काटा जाता है जब इस तरह के ऑपरेशन के लिए शून्य दर के उपयोग की पुष्टि करने वाले दस्तावेज प्रदान किए गए थे। इन लेनदेनों पर कर की गणना की प्रक्रिया लेखांकन नीति द्वारा निर्धारित की जाती है।
आइए इस पर करीब से नज़र डालते हैं कि कैसे ऐसे संगठन अलग-अलग वैट एकाउंटिंग करते हैं।
खाता 19 के उप-खातों का उपयोग बीयू में कर राशि वितरण को दर्शाने के लिए किया जाता हैउस अवधि में किया गया जिसमें माल को ध्यान में रखा गया था। इसलिए, अनुपात तुलनीय संकेतकों के अनुसार किया जाता है - वैट के साथ और बिना माल की लागत। यदि संगठन के संचालन रूसी संघ के बाहर कार्यान्वित किए जाते हैं तो दोहरा लेखा भी किया जाता है।
उदाहरण 1
आइए एक मानक स्थिति पर विचार करें। तिमाही के दौरान, कंपनी ने कर योग्य वस्तुओं - 0.9 मिलियन रूबल सहित 1.2 मिलियन रूबल के उत्पादों को भेज दिया। आपूर्तिकर्ताओं द्वारा प्रस्तुत कर की राशि 100 हजार रूबल है। चूंकि माल की लागत, जो कराधान के अधीन नहीं है, 250 हजार रूबल है, गणना गुणांक 0.75 है। इसलिए, 100 हजार रूबल नहीं, बल्कि केवल 75 हजार रूबल को कटौती के रूप में लिया जा सकता है। (100 0, 75)। और खरीदे गए सामान की लागत में केवल 25% को ध्यान में रखा जा सकता है: 1, 2 0, 25=0.3 मिलियन रूबल
गणना
इनपुट वैट कैसे आवंटित करें? एक उद्यम के पास तिमाही के पहले महीने में पंजीकृत अचल संपत्ति और अमूर्त संपत्ति हो सकती है। ऐसे मामलों में, जिस महीने वस्तु को ध्यान में रखा गया था, उस महीने की कुल बिक्री में एक नई मशीन पर निर्मित माल की लागत के हिस्से के आधार पर अनुपात निर्धारित किया जाता है।
ऋण और आरईपीओ लेनदेन प्रदान करने के लिए सेवाओं की लागत की गणना अर्जित ब्याज के रूप में आय की राशि के आधार पर की जाती है। एक अपवाद ब्याज मुक्त ऋण है, जिसकी लागत शून्य के बराबर है। इस तरह के संचालन अनुपात को प्रभावित नहीं करते
सेंट्रल बैंक की गणना करते समय, बिक्री मूल्य और अधिग्रहण लागत के बीच के अंतर की गणना की जाती है। साथ ही, वैट मुक्त लेनदेन भीकार्य की लागत में शामिल किया जाना चाहिए।
उदाहरण 2
तिमाही के दौरान, कंपनी ने 2 मिलियन रूबल का सामान बेचा, जिसमें 1,750 हजार रूबल शामिल हैं। कर योग्य और 250 हजार रूबल। कर योग्य नहीं। आपूर्तिकर्ताओं ने कटौती के लिए 180 हजार रूबल जमा किए
बाद की गणना के लिए गुणांक 0.875 है। खरीदे गए सामान से, आप ले सकते हैं: 180 0, 875=157.5 हजार रूबल। शेष 22.5 हजार रूबल। माल की लागत में परिलक्षित होना चाहिए।
5% नियम
उन अवधियों के लिए जब गैर-कर योग्य संचालन पर खर्च का हिस्सा कुल खर्च के 5% से कम है, कंपनी अलग से लेखांकन नहीं कर सकती है। बाधा की गणना करते समय खर्चों की कुल राशि की गणना करने की प्रक्रिया कानून द्वारा स्थापित नहीं है। एक उद्यम अपनी स्वयं की सुदृढ़ कार्यप्रणाली विकसित कर सकता है और इसे लेखा नीति में ठीक कर सकता है।
शेयर की गणना करते समय, वैट के बिना सभी बिक्री को ध्यान में रखा जाता है: कर-मुक्त लेनदेन, आरोपित बिक्री, रूसी संघ के बाहर लेनदेन पर खर्च। पहले समूह के लिए, प्रत्यक्ष और सामान्य व्यावसायिक व्यय दोनों को ध्यान में रखा जाता है। यानी, आपको सभी लागतों को जोड़ना होगा, सामान्य खर्चों पर उचित अनुपात में वैट जोड़ना होगा, फिर परिणामी राशि को लागतों की राशि से विभाजित करना होगा।
"5 प्रतिशत" वैट नियम, जिसकी गणना नीचे की जाएगी, निर्यात लेनदेन पर लागू नहीं किया जा सकता है। यह कला में प्रदान किया गया है। 170 एन.के. ऐसे लेनदेन के लिए, वैट दर 0% है। वह है, अगर:
- बाधा नहीं पहुंची;
- उद्यम ने निर्यात किया हैसंचालन;
आपको अलग से वैट एकाउंटिंग करनी होगी।
5 प्रतिशत नियम उदाहरण
दूसरी तिमाही में कर योग्य लेनदेन के लिए उद्यम की प्रत्यक्ष लागत 15 मिलियन रूबल थी, और गैर-कर योग्य के लिए - 750 हजार रूबल। सामान्य व्यवसाय व्यय - 3.5 मिलियन रूबल। लेखांकन नीति राजस्व के अनुपात में खर्चों के वितरण के लिए प्रदान करती है, जो कि रिपोर्टिंग अवधि में क्रमशः 21 मिलियन रूबल थी। और 970 हजार रूबल।
गैर-कर योग्य लेनदेन पर सामान्य व्यावसायिक व्यय: 3.5(0.97 / (21 + 0.97)))=154.529 हजार रूबल, या 4.7%। चूंकि यह राशि 5% से अधिक नहीं है, कंपनी दूसरी तिमाही के लिए संपूर्ण इनपुट वैट काट सकती है।
लेखा एल्गोरिदम
यह समझने के लिए कि माल पर क्या वैट दर लागू की जानी चाहिए और इनपुट टैक्स की राशि का निर्धारण कैसे करें, आप निम्नलिखित क्रियाओं का उपयोग कर सकते हैं:
1. प्रस्तुत वैट की राशि की गणना करें जिसे काटा जा सकता है। यदि खरीदे गए सामान को कराधान से मुक्त गतिविधि के लिए सीधे जिम्मेदार ठहराया जा सकता है, तो वैट इसकी लागत में शामिल है। अन्य मामलों में, कर राशि कटौती योग्य है।
2. अगले चरण में, आपको वैट के लिए "5 प्रतिशत" नियम लागू करने की आवश्यकता है, जिसका गणना उदाहरण पहले प्रस्तुत किया गया था। सबसे पहले, गैर-कर योग्य लेनदेन के लिए खर्च की राशि निर्धारित की जाती है, फिर कुल खर्चों की गणना की जाती है और सूत्र लागू किया जाता है:
% कच्चा ओपेरा=(गैर / कुल) x 100%।
यदि परिणामी अनुपात 5% से अधिक है, तो राशियों का अलग से लेखा-जोखा किया जाना चाहिए।
3.वैट के साथ और बिना कर की राशि की गणना की जाती है, फिर उनका योग किया जाता है और अनुपात निर्धारित किया जाता है:
% कैल्क।=(क्षेत्रफल की मात्रा/कुल की राशि)100%।
अगला, देय डॉस पर वैट निर्धारित किया जाता है:
कर=वैट लगाया गया % की गणना
4. सीमांत लागत की गणना की जाती है:
वैट सीमा=वैट प्रस्तुत - वैट कटौती योग्य
या
लागत=(शिप की गई राशि, लेकिन कर योग्य माल नहीं / कुल बिक्री मात्रा) 100%।
कोर्ट प्रैक्टिस
टैक्स कोड में "कुल लागत" की पूरी व्याख्या प्रस्तुत नहीं की गई है। आर्थिक शब्दकोशों में परिभाषाओं के आधार पर, इस शब्द को करदाता द्वारा स्वयं किए गए माल के उत्पादन के लिए लागत की कुल राशि के रूप में समझा जा सकता है। वित्त मंत्रालय बताता है कि इस मूल्य की गणना करते समय, व्यापार करने की प्रत्यक्ष और सामान्य लागतों को ध्यान में रखा जाता है।
न्यायालय अभ्यास भी एक स्पष्ट निष्कर्ष निकालने की अनुमति नहीं देता है कि कब अलग वैट लेखांकन करना आवश्यक है। 5 प्रतिशत नियम, जिसकी गणना का उदाहरण पहले चर्चा की गई थी, विशेष रूप से विनिर्माण उद्यमों पर लागू होता है। जजों के मुताबिक, ट्रेडिंग कंपनियां अलग से टैक्स अकाउंटिंग नहीं कर सकतीं।
और भी अधिक प्रश्न प्रतिभूतियों के साथ संचालन के कारण होते हैं। विशेष रूप से, कुछ न्यायाधीशों, कला का जिक्र करते हुए। टैक्स कोड के 170 में कहा गया है कि ऐसी संपत्ति बेचते समय 5% नियम का इस्तेमाल किया जा सकता है। इसी समय, प्रतिभूतियों की खरीद की लागत अनुपात को प्रभावित नहीं करती है। यही है, लगभग हमेशा खर्च की राशि 5% से कम होगी, और भुगतानकर्ता को दायित्व से मुक्त कर दिया जाएगादोहरी गिनती रखें।
अन्य अदालती फैसलों में पीबीयू 19/02 का संदर्भ है, जिसमें कहा गया है कि एनयू और बीयू में प्रतिभूतियों के साथ सभी संचालन वित्तीय निवेश हैं। इसके अलावा, संगठनों के पास ऐसी संपत्ति की लागत के गठन से जुड़ी लागत नहीं होती है। यानी ऐसे कार्यों से होने वाली आय कराधान से मुक्त है। इसलिए, संगठन को कटौती के लिए वैट को पूर्ण रूप से प्रस्तुत करना होगा।
किसी अन्य संगठन के आपराधिक संहिता में एक कानूनी इकाई के शेयर की बिक्री पर लेन-देन वैट के अधीन नहीं हैं। इसलिए ऐसे मामलों में हमेशा दोहरी गिनती रखी जाती है।
उदाहरण 3
संपार्श्विक के रूप में धन उपलब्ध कराने से पहले, कंपनी ने उधारकर्ता की वित्तीय स्थिति की जांच करने के लिए लेखा परीक्षकों को नियुक्त किया। कंपनी की सेवाओं की लागत 118 हजार रूबल थी। VAT शामिल। ऋण राशि 1 मिलियन रूबल है। वित्तीय निवेश की लागत लेनदार की लेखा नीति के आधार पर निर्धारित की जाती है। यदि यह 5% नियम के उपयोग के लिए प्रदान नहीं करता है, तो एक लेखा परीक्षक की सेवाओं के लिए वैट को वित्तीय निवेश की लागत में शामिल किया जाना चाहिए। इस मामले में, सामान्य व्यावसायिक लागतों को वितरित करना आवश्यक होगा। यदि आरक्षण है, तो सभी राशियाँ कटौती योग्य हैं।
ऋण प्रतिभूतियों के साथ लेनदेन में इनपुट वैट के लिए लेखांकन का मुद्दा खुला रहता है। विनिमय के बिलों के साथ लेनदेन के संबंध में तरजीही योजना का उपयोग करना जोखिम भरा है। संघीय कर सेवा इस तरह के संचालन को सबसे अधिक चुनौती देगी, और फिर आपको अदालत में अपना मामला साबित करना होगा।
लेखा
पूर्वगामी से, हम निम्नलिखित निष्कर्ष निकाल सकते हैं: खर्चों की गणना करने की विधि निर्धारित करना और इसे लेखांकन नीति में इंगित करना बेहतर है। इस मामले में, आपको पूरी सूची लिखनी होगीकर-मुक्त लेनदेन से संबंधित लागतें और उनकी गणना कैसे की जाती है:
- एक जिम्मेदार कर्मचारी के लिए राज्य में एक पद आवंटित करें;
- बस्तियों के लिए समय के लिए लेखांकन की प्रक्रिया निर्धारित करें;
- इस तरह के संचालन के लिए किराए की राशि, उपयोगिताओं के वितरण के सिद्धांत को निर्धारित करें (उदाहरण के लिए, आनुपातिक रूप से)।
उत्पादन से संबंधित नहीं होने वाले खर्चों की जानकारी एकत्र करने के लिए, खाता 26 का उपयोग किया जाता है। यह प्रबंधन, सामान्य व्यय, मूल्यह्रास, किराया, सूचना के लिए लागत, लेखा परीक्षा, परामर्श सेवाओं को प्रतिबिंबित कर सकता है।
व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए वैट या यूटीआईआई
शुरुआत में, यह ध्यान देने योग्य है कि जो उद्यमी एकल करदाता हैं, वे उन लेनदेन पर वैट का भुगतान नहीं करते हैं जिन्हें कर योग्य माना जाता है। उसी समय, टैक्स कोड कहता है कि वैट और यूटीआईआई के अधीन लेनदेन करने वाले संगठनों को संपत्ति, देनदारियों और संचालन का दोहरा लेखा रखना आवश्यक है। ऐसे व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए, वैट के लिए लेखांकन की प्रक्रिया टैक्स कोड द्वारा विनियमित होती है। यह व्यक्तिगत उद्यमियों के लिए यूटीआईआई पर स्थित निर्यातकों के काम की प्रक्रिया को भी बताता है।
अलग लेखांकन आपको कर कटौती की राशि को सही ढंग से निर्धारित करने की अनुमति देता है: पूर्ण या अनुपात में। कोड कहता है कि इस तरह के संचालन के वितरण की प्रक्रिया संगठन की लेखा नीति में निर्धारित की जानी चाहिए। उपरोक्त अनुपात की गणना बिक्री की कुल राशि में बेची गई गैर-कर योग्य वस्तुओं के मूल्य के आधार पर की जाती है। एक अन्य समस्या पर विचार करें जिसमें नियम "5प्रतिशत" वैट पर।
गणना उदाहरण। थोक और खुदरा व्यापार (वैट और यूटीआईआई का भुगतान) में लगे एक उद्यम को दोहरा कर लेखांकन करना चाहिए। भले ही कार्य, उपकरण, अचल संपत्ति "लगाए गए" गतिविधियों के लिए अभिप्रेत है, उन पर वैट कटौती योग्य नहीं है। यदि प्राप्त सेवाएं, खरीदी गई अचल संपत्ति वस्तुएं, वैट के अधीन लेनदेन करने के लिए अभिप्रेत हैं, तो प्रस्तुत कर को पूर्ण रूप से ध्यान में रखा जाता है। यदि खरीदे गए उपकरण का उपयोग एक ही बार में "दो मोर्चों" पर किया जाएगा, तो आपको एक अनुपात बनाने की आवश्यकता है। कर का एक हिस्सा काटा जाना है, और दूसरा हिस्सा माल की लागत में शामिल किया जाना है।
अनुपात
टैक्स कोड कराधान से मुक्त लेनदेन के अनुपात के लिए लेखांकन की विशेषताओं को निर्दिष्ट करता है। आरईपीओ लेनदेन के लिए ऋण प्रदान करने के लिए सेवाओं की लागत को ब्याज के करदाता द्वारा अर्जित आय की राशि में ध्यान में रखा जाता है। शेयरों, बांडों और अन्य प्रतिभूतियों के मूल्य की गणना करते समय, आय की राशि की गणना बिक्री मूल्य और ऐसी संपत्तियों की खरीद की लागत के बीच सकारात्मक अंतर के रूप में की जाती है। यदि बाजार मूल्य लागत से कम है, तो परिणामी मूल्य पर विचार नहीं किया जाएगा।
उदाहरण
संयंत्र विकलांगों के लिए साइकिल और व्हीलचेयर बनाती है, जो वैट के अधीन नहीं हैं। लेखाकार 20 खाते में खोले गए उप-खातों पर उत्पादन की लागत को दर्शाता है। 2014 की पहली तिमाही के लिए, खर्चों की राशि 10 मिलियन रूबल थी: व्हीलचेयर के लिए 600 हजार और 9.4 मिलियन रूबल। - साइकिल पर। इसके अलावा, सामान्य और सामान्य उत्पादन खर्च 2 और 3 मिलियन रूबल की राशि में किए गए थे।क्रमशः।
सबसे पहले, ख़र्चों का अनुपात ज्ञात करें:
0, 6 (10+2+3)=0, 04, या 4%।
एक लेखाकार इनपुट टैक्स के अलग-अलग रिकॉर्ड नहीं रख सकता है और कटौती के लिए पूरी राशि प्रस्तुत नहीं कर सकता है। लेकिन वैट रिटर्न में, आपको राजस्व और तरजीही उत्पादों की पूरी लागत का संकेत देना होगा।
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