अप्रत्यक्ष कर का एक उदाहरण। टैक्स कोड

2024 लेखक: Howard Calhoun | [email protected]. अंतिम बार संशोधित: 2023-12-17 10:28

आधुनिक समाज में कर दो कार्य करते हैं। एक ओर, वे बजट (राज्य का मुख्य आर्थिक साधन) भरते हैं, और दूसरी ओर, वे अर्थव्यवस्था को विनियमित करते हैं, सामाजिक मानकों को बराबर करना संभव बनाते हैं और उन उद्योगों के विकास को प्राथमिकता देते हैं जिनकी समाज को आवश्यकता होती है। संहिताबद्ध रूप में इन भुगतानों की एक सुसंगत प्रणाली विधायी रूप से रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा तय की गई है। कार्यात्मक रूप से, इसमें दो भाग होते हैं: एक सामान्य, जो कर प्रणाली के एकीकृत सिद्धांतों को स्थापित करता है, और एक विशेष, जो प्रत्येक व्यक्तिगत कर या शुल्क के तंत्र को प्रकट करता है। टैक्स कोड के दूसरे भाग में अलग-अलग अध्याय मूल्य वर्धित कर (वैट) और उत्पाद शुल्क (या बस उत्पाद शुल्क) हैं। यह लेख उनके विचार के लिए समर्पित होगा।

सरकारी कर नीति

कर विनियमन की ख़ासियत इस तथ्य में निहित है कि राज्य कर दरों में बदलाव करके व्यापक आर्थिक वातावरण को बदलता है। यह करों की नीति है। विशेष रूप से, उन्हें प्रजनन सिद्धांत का पालन करना चाहिए, अर्थात, सामाजिक उत्पादन के विकास में योगदान देना, श्रम उत्पादकता में वृद्धि करना। हालांकिकर विनियमन एक नाजुक मामला है, इसलिए, कर की दर को बदलते समय, आर्थिक स्थिति की नब्ज के प्रति संवेदनशील होना चाहिए।

स्पष्ट रूप से, इसकी नियमितता लाफ़र वक्र द्वारा प्रदर्शित की जाती है, जिसका नाम लॉस एंजिल्स विश्वविद्यालय के एक अर्थशास्त्री के नाम पर रखा गया है, जिन्होंने कर की दर पर बजट राजस्व की निर्भरता के सिद्धांत की खोज की थी। उन्होंने कार्यात्मक निर्भरता को शास्त्रीय रूप से प्रदर्शित किया: एब्सिस्सा अक्ष पर - राज्य द्वारा राजकोष पर लगाया गया प्रतिशत, समन्वय अक्ष पर - प्राप्त कर की राशि। सबसे पहले, यह वक्र बढ़ता है। इसका आर्थिक अर्थ इस प्रकार है: इस खंड में उत्पादन क्रमशः कर की दर से तेजी से बढ़ता है, और अर्थव्यवस्था प्रगति कर रही है, और कर राजस्व बढ़ रहा है। हालांकि, कर की दर के 40-50% (पहली दुनिया के देशों के लिए) और 35-40% (तीसरी दुनिया के देशों के लिए) के स्तर पर, वक्र अधिकतम तक पहुँच जाता है और घटने लगता है। इस मामले में, कर नीति को भेदभावपूर्ण कहा जाता है। कामकाजी आबादी की अपेक्षाकृत उच्च आय के साथ, कर का बोझ उनकी आय के स्तर का 40-45% है।

इसलिए, जनसंख्या की आय के संबंध में कर के बोझ के अनुपात में लगातार कमी को सामाजिक नीति की प्रगति का सूचक माना जाता है।

प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष कर

कर छूट की प्रकृति के अनुसार करों को प्रत्यक्ष और अप्रत्यक्ष में विभाजित किया गया है। प्रत्यक्ष करों के लिए कराधान का आधार करदाता के स्वामित्व वाली आय (वेतन, लाभ, किराया, ब्याज) या संपत्ति (भूमि, घर, प्रतिभूतियां) है। प्रत्यक्ष करों के उदाहरण हैं भूमि कर, करआय, संपत्ति, परिवहन कर, आयकर। एक अप्रत्यक्ष कर, प्रत्यक्ष के विपरीत, एक मौलिक रूप से भिन्न चरित्र होता है - एक मूल्य या टैरिफ पर अधिभार।

हालांकि, मामले की भलाई के लिए, हम आयकर आधार के गठन की परिस्थितियों पर टिप्पणी करेंगे। शब्द "अप्रत्यक्ष" भी वहाँ पाया जाता है, लेकिन इस पहलू में इसका अप्रत्यक्ष करों से कोई लेना-देना नहीं है (लाभ कर, जैसा कि हमने पहले ही उल्लेख किया है, प्रत्यक्ष है)। इस व्याख्या में, नाम की समानता स्वयं कर की विशेषताओं से जुड़ी नहीं है, बल्कि इसके मूल्य को निर्धारित करने की प्रक्रिया से जुड़ी है। कर आधार का निर्धारण करते समय, मुख्य उत्पादन से जुड़ी प्रत्यक्ष लागतों में से कटौती की जाती है, और अप्रत्यक्ष लागतों में कटौती नहीं की जाती है। इस तरह के विशुद्ध रूप से आर्थिक तरीके से आयकर कंपनी की गैर-उत्पादन लागत को कम करते हुए, कंपनी के अधिक से अधिक विशेषज्ञता में योगदान देता है।

अप्रत्यक्ष करों के लिए, उत्कृष्ट जर्मन अर्थशास्त्री कार्ल मार्क्स ने राज्य द्वारा नागरिकों से धन की निकासी, प्रत्येक खरीद में छिपे, छिपे हुए में उनके सार पर टिप्पणी की। ऐसा लगता है कि उपभोक्ता सिर्फ एक उत्पाद खरीद रहे हैं, इसलिए वे बजट की भूख को नियंत्रित नहीं कर सकते। वास्तव में, उपभोक्ता भुगतानकर्ता के रूप में कार्य करता है, जबकि वस्तुओं और सेवाओं का विक्रेता अप्रत्यक्ष करों के संग्रहकर्ता और उन्हें राज्य में स्थानांतरित करने में एक मध्यस्थ के रूप में कार्य करता है।

रूस में निम्नलिखित शुद्ध अप्रत्यक्ष कर लागू होते हैं: मूल्य वर्धित कर (वैट), उत्पाद शुल्क और सीमा शुल्क।

अप्रत्यक्ष कर। वैट

वैट पहली बार फ्रांस में पेश किया गया था, 1958 में इसका पायलट परीक्षण किया गया और फिर इसे लागू किया गया। 70 के दशक में, इसे अन्य यूरोपीय देशों द्वारा उधार लिया गया था। रूस में, कानून "ऑन वैट" 1992 में येगोर गेदर की सरकार द्वारा अपनाया गया था। पहले, इसकी दर 28% थी, जिसने एक महत्वपूर्ण कर बोझ बनाया, और फिर इसे दो बार घटाकर क्रमशः 20% और 18% कर दिया गया।

अप्रत्यक्ष कर वैट दुनिया की कर प्रणालियों में सफलतापूर्वक फैल रहा है। इसकी लोकप्रियता का कारण क्या है? सबसे अधिक संभावना है, अर्थव्यवस्था और चक्रीयता में संकट की घटनाओं के प्रति असंवेदनशीलता, क्योंकि उत्पादन नहीं, बल्कि खपत पर कर लगाया जाता है।

2012 और 2014 तक की अवधि के लिए रूसी बजट नीति की मुख्य दिशाएं संघीय कर प्रणाली में वैट की अग्रणी भूमिका पर जोर देती हैं। यह कर संघीय कर राजस्व का 32-35% है।

वैट एक अप्रत्यक्ष कर के उदाहरण के रूप में मानता है कि कर आधार (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 146 के अनुसार) रूस में वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री, माल का हस्तांतरण और प्रावधान है जिन सेवाओं के लिए कोई कटौती अपेक्षित नहीं है, स्थापना और निर्माण कार्य स्वयं की आवश्यकताओं के लिए किए गए, रूसी संघ के क्षेत्र में माल का आयात।

वैट कर आधार में तरजीही व्यवहार

टैक्स कोड कुछ लेन-देन को वैट कराधान के अत्यंत व्यापक दायरे से बाहर करता है: रूबल और विदेशी मुद्रा का संचलन, किसी कंपनी द्वारा उसके उत्तराधिकारी को संपत्ति का हस्तांतरण, गैर- की वैधानिक गतिविधियों के लिए संपत्ति का हस्तांतरण लाभ संगठन, निवेश के रूप में संपत्ति का हस्तांतरण, डाउन पेमेंट की वापसीएक व्यापार साझेदारी और समाज में एक भागीदार, राज्य और नगरपालिका अपार्टमेंट के व्यक्तियों द्वारा निजीकरण, जब्ती, संपत्ति का उत्तराधिकार।

अप्रत्यक्ष कर वैट में कई अधिमान्य कर दरें भी शामिल हैं। सबसे पहले, शून्य दर। इसका उपयोग FTZ (सीमा शुल्क मुक्त क्षेत्र) शासन द्वारा परिभाषित निर्यातित वस्तुओं के लिए किया जाता है। इसका उपयोग रूस के क्षेत्र के माध्यम से माल के अंतरराष्ट्रीय पारगमन से संबंधित निर्यात किए गए माल को लोड करने, परिवहन करने, साथ में लाने और सामान और यात्रियों के परिवहन के लिए सेवाओं के संबंध में भी किया जाता है यदि उन्हें रूसी संघ के क्षेत्र से नहीं भेजा जाता है।

हालाँकि अगर हम आगे वैट जैसे जटिल कर की बात करें तो यह भोजन, बच्चों के सामान, मीडिया और पुस्तक उत्पादों के लिए भी कम दर (10%) लागू करता है। इस प्रकार, संघीय कर कानून इन श्रेणियों के सामानों के लिए उनकी कीमतों को कम करके और तदनुसार, उनके लिए बढ़ती मांग के लिए एक सरल कर व्यवस्था प्रदान करता है। जैसा कि आप देख सकते हैं, रूसी संघ में अप्रत्यक्ष कर एक निश्चित क्षेत्र में काम करते हैं जो उत्पादन चक्र से संबंधित नहीं है, और बजट में उनका प्रवाह अधिक है।

वैट टैक्स बेस में और क्या शामिल है

वैट टैक्स रिटर्न भरते समय कानूनी संस्थाएं और व्यक्तिगत उद्यमी, कर योग्य आधार में भी शामिल होते हैं:

• अग्रिम प्राप्त हुए। अपवाद सामान के लिए 0% दर (ऊपर देखें) के अधीन और 6 महीने से अधिक उत्पादन चक्र वाले उत्पादों के लिए समान भुगतान हैं।
• "वित्तीय सहायता" की स्थिति वाले फंड, लेकिनबेची गई वस्तुओं और सेवाओं के बदले में प्राप्त किया।
• रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की पुनर्वित्त दर से अधिक के संदर्भ में व्यापार ऋण, वचन पत्र, बांड पर ब्याज।
• प्रतिपक्ष द्वारा चूक के मामले में बीमा अनुबंधों के तहत हस्तांतरित मुआवजा।

लेकिन नियम का एक अपवाद है: एक कानूनी इकाई या व्यक्तिगत उद्यमी, जिसकी पिछले 3 महीनों की आय 2 मिलियन रूबल से अधिक नहीं है, कर सेवा के लिए एक संबंधित आवेदन लिखता है और भुगतान करने से छूट दी जाती है 12 महीने के लिए वैट।

वैट आधार निर्धारित करने की जटिलता पर

हमने कर आधार के गठन के संदर्भ में केवल रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21 के अनुसार अप्रत्यक्ष वैट कर का एक उदाहरण माना। एक उदाहरण क्यों? पाठकों के लिए प्राथमिक दस्तावेजों के अनुसार इसकी गणना की जटिलता की सराहना करने के लिए। एक बड़े विनिर्माण उद्यम के लिए, वैट कर रिटर्न की सक्षम तैयारी, जो कर अधिकारियों द्वारा दंड के गैर-लागू होने पर जोर देती है, प्रासंगिक और महत्वपूर्ण है। यह एक नौकरी है, वास्तव में योग्य, लेखा परीक्षक के विशिष्ट ज्ञान की आवश्यकता है। गतिविधि का यह क्षेत्र कानून एन 943-1 "रूसी कर अधिकारियों पर" दिनांक 1991-21-03 द्वारा निर्धारित किया जाता है। वैट, अन्य - आयकर। सामान्यवादी बहुत कम आम हैं जो दोनों कर सकते हैं।

वैट टैक्स ऑडिट की कार्यप्रणाली पर

आइए एक नजरकर की "आंतरिक रसोई", सत्यापन से संबंधित, उदाहरण के लिए, अप्रत्यक्ष वैट कर। सामान्यतया, निरीक्षण कैमरल, फील्ड होते हैं और इसमें पिछले दोनों प्रकार शामिल होते हैं। कर आधार के कवरेज की डिग्री के अनुसार, वे विषयगत और जटिल, निरंतर और चयनात्मक में विभाजित हैं।

वैट का डेस्क ऑडिट कैसे काम करता है? कर निरीक्षक इसे सीधे अपने कार्यालय में करते हैं। उनकी सेवा में कानूनी इकाई या व्यक्तिगत उद्यमी द्वारा पहले प्रदान की गई कर घोषणाएं और चेक के दौरान आवश्यक इसके लेखांकन और प्राथमिक दस्तावेजों के रजिस्टर हैं। एक कानूनी इकाई (उद्यमी) के लेखा विभाग में सीधे साइट पर ऑडिट किया जाता है।

एक नियम के रूप में, नियोजित ऑन-साइट व्यापक दस्तावेजी वैट ऑडिट की पूर्व संध्या पर, करदाता द्वारा प्रदान की गई वैट रिपोर्टिंग का एक डेस्क ऑडिट और उनके लिए प्रदान की गई गणना बाद में इसकी विसंगतियों को निर्धारित करने के लिए की जाती है। प्राथमिक कर दस्तावेजों के अनुसार वास्तव में निर्धारित कर लेखापरीक्षकों के साथ।

वैट, एक अप्रत्यक्ष कर के उदाहरण के रूप में, लेखा परीक्षकों द्वारा एक उद्यम के बयानों के ऑडिट के लिए दो दिशाओं को प्रदर्शित करता है: उनमें प्रस्तुत वैट कर आधार की पूर्णता और लेखाकारों द्वारा उपयोग की जाने वाली कर कटौती की शुद्धता।

वैट ऑडिट के दौरान सामान की खरीद का विश्लेषण

व्यापक जांच के दौरान, पहले आपूर्तिकर्ताओं पर प्राथमिक दस्तावेजों की उपलब्धता की सावधानीपूर्वक जांच की जाती है। आपूर्तिकर्ताओं के संबंध में, उनके द्वारा प्रदान की गई वस्तुओं और सेवाओं को कर योग्य आधार और कटौती (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद संख्या 171-173 के अनुसार निर्धारित) में शामिल किया जा सकता है।केवल कुछ शर्तों के तहत ध्यान में रखा जाता है। एक प्राथमिक दस्तावेज होना चाहिए - आपूर्तिकर्ता से एक चालान, जो लेखांकन के अनुसार, उसे आवंटित खाते में जमा किया जाता है, उस पर संचालन संबंधित रिपोर्टिंग कर अवधि (अर्थात् संबंधित कर घोषणा) में शामिल होता है।

इस तरह के धनवापसी का एक उदाहरण निम्नलिखित स्थिति में रूसी संघ के एक निश्चित टैक्स कोड पर वास्तव में भुगतान किए गए वैट की अधिकता की वापसी हो सकता है: एक पुस्तक प्रकाशन कंपनी 18% का भुगतान करते हुए कागज और पेंट खरीदती है। कर, लेकिन तैयार विपणन योग्य उत्पाद (किताबें) 10% कर के अधीन हैं। उपरोक्त के आधार पर, पुस्तकों की बिक्री पर कर पर कागज और पेंट की खरीद पर कर की अधिकता कर कटौती में शामिल है।

वैट ऑडिट के दौरान माल की बिक्री का विश्लेषण

माल की बिक्री को लेखापरीक्षित कानूनी इकाई और उसके बिक्री लॉग (एक विशिष्ट समेकित कर रजिस्टर, लेकिन वास्तव में एक हस्तलिखित टैक्स रिटर्न डेटाबेस) द्वारा जारी चालानों के आधार पर ट्रैक किया जाता है।

यह जांच आपूर्तिकर्ताओं और ठेकेदारों के साथ निपटान और जवाबदेह व्यक्तियों के साथ बस्तियों के संदर्भ में लेखांकन रजिस्टरों के अनुपालन से संबंधित है। इस स्थिति में, इनवॉइस की दूसरी प्रतियाँ जर्नल में संलग्न की जानी चाहिए।

अप्रत्यक्ष वैट कर गैर-काल्पनिक लेनदेन के सिद्धांत द्वारा निर्धारित किया जाता है (प्रत्येक उत्पाद की आपूर्ति के लिए एक उचित कैशलेस भुगतान होना चाहिए - कंपनी के चालू खाते से, या कैश डेस्क से - नकद में)। इस प्रकार, वास्तविक के अनुसार उद्यम को वैट वापस करने का संभावित प्रयाससंचालन।

कर अधिकारी K-tu 201 01 610 खाते पर और K-tu 201 04 610 खाते पर संचालन की जाँच करते हैं। यदि माल (सेवाओं) की बिक्री के लिए कोई चालान नहीं है, तो एक काउंटर टैक्स ऑडिट किया जाता है यह कानूनी इकाई के प्रतिपक्ष के लेखा विभाग में है। यदि यह नहीं भी है, तो लेन-देन काल्पनिक है, और यह एक आर्थिक अपराध है। इसी समय, चालान की तैयारी और पंजीकरण के कालानुक्रमिक क्रम पर ध्यान आकर्षित किया जाता है। साथ ही, बड़ी डिलीवरी के लिए चुनिंदा चेक नियुक्त किए जाते हैं जिसके लिए चालान उपलब्ध हैं।

उत्पाद बेचते समय कर त्रुटि का उदाहरण

आपूर्तिकर्ता कंपनी के पास अनुबंधों के निष्पादन के लिए सक्षम कानूनी समर्थन होना चाहिए। मुद्दा यह है कि सेवाओं और सामानों की बिक्री हमेशा वैट की राशि से उनकी कीमत में वृद्धि के अधीन होनी चाहिए। अनुबंध का समापन करने वाले पक्ष निर्दिष्ट मूल्य के अनिवार्य विवरण को स्पष्ट रूप से परिभाषित करने के लिए बाध्य हैं - कर के साथ या कर के बिना। अनुबंध वैट के बिना कीमत को इंगित करता है, यह वह है जो कर आधार के रूप में कार्य करता है। इसलिए, अनुबंध में ही वैट की राशि को एक अलग लाइन में आवंटित करना अत्यधिक वांछनीय है।

उत्तरार्द्ध इस तथ्य के कारण है कि, कला के अनुसार। रूस के नागरिक संहिता के 424, पार्टियां अनुबंध में निर्दिष्ट विवरण के अनुसार माल की कीमत का भुगतान करती हैं।

वैट की हमारी समीक्षा को समाप्त करते हुए, हम ध्यान दें कि, इसकी सार्वभौमिक प्रकृति के कारण, यह रूसी संघ में मौजूद करों के बीच अपनी कार्यप्रणाली में सबसे जटिल है।

उत्पाद शुल्क। कर आधार

रूसी संघ में अप्रत्यक्ष कर (उनमें से सबसे बड़े को छोड़कर - मूल्य वर्धित कर) में संघीय कर - उत्पाद शुल्क शामिल हैंशुल्क (अक्सर संक्षेप में उत्पाद शुल्क कहा जाता है) और सीमा शुल्क। यह माल के कुछ समूहों पर लगाया जाता है, जब वे रूस के क्षेत्र में बेचे जाते हैं, और जब उन्हें रूसी सीमा के पार ले जाया जाता है। इसे एक कानूनी इकाई और व्यक्तिगत उद्यमियों के बजट में स्थानांतरित किया जाता है, और वास्तविक भुगतानकर्ता उपभोक्ता होते हैं, क्योंकि यह उनके द्वारा खरीदे जाने वाले सामान की कीमत में शामिल होता है। चूंकि कर की राशि माल की कीमत में शामिल है, यह स्पष्ट है कि अप्रत्यक्ष कर उत्पाद शुल्क है।

एक नियम के रूप में, कार, मादक उत्पाद, डीजल ईंधन, मोटर तेल, बीयर, स्ट्रेट-रन और मोटर गैसोलीन, शराब और अल्कोहल युक्त उत्पाद, तंबाकू उत्पाद उत्पाद शुल्क योग्य हैं।

कर संहिता के अनुच्छेद 182 के अनुसार, कराधान का उद्देश्य करदाता द्वारा रूस में उत्पादित उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं की बिक्री, इन उत्पादों की प्राप्ति और पोस्टिंग, कुछ प्रकार के माल के हस्तांतरण (टोलिंग योजना) है। रूस के बाहर उत्पाद शुल्क योग्य माल की आवाजाही का संचालन।

प्रतिनिधि। 1 पी। 6 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड का 182 इस अप्रत्यक्ष कर के साथ मालिक के सामान की जब्ती और पोस्टिंग के दौरान एक उत्पाद योग्य वस्तु की घटना को ठीक करता है। कराधान का उद्देश्य है और कंपनियों की अधिकृत पूंजी को उत्पाद शुल्क योग्य संपत्ति का हस्तांतरण।

आबकारी कराधान प्रक्रिया

उत्पाद शुल्क योग्य वस्तुओं का निर्यात उत्पाद शुल्क के अधीन नहीं है, एक विनिर्माण उद्यम के डिवीजनों के बीच स्थानांतरण, बाद के औद्योगिक प्रसंस्करण के लिए जब्त किए गए माल का प्रारंभिक हस्तांतरण,पोर्ट SEZ में संपत्ति।

2015 तक की अवधि के लिए वर्तमान उत्पाद शुल्क दरों को कला में प्रस्तुत किया गया है। 193 रूसी संघ के टैक्स कोड।

रूस।

रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुसार - सीमा पार ले जाने वालों के लिए उत्पाद शुल्क योग्य सामानों की आंतरिक बिक्री के लिए कर अवधि एक महीने है।

उत्पाद शुल्क की राशि निर्धारित करने का उदाहरण

प्रारंभिक शर्तें: डिस्टिलरी 40% एथिल अल्कोहल सामग्री के साथ वोदका का उत्पादन करती है। इसका उत्पादन 500 लीटर की मासिक मात्रा की विशेषता है। निर्जल एथिल अल्कोहल की वर्तमान कर दर 210 रूबल प्रति लीटर है। खरीदे गए एथिल अल्कोहल पर उत्पाद कर की राशि 1650 रूबल है।

निर्णय: कर योग्य आधार होगा: 500 x 40%=200 l.

बिके हुए वोदका के अनुरूप उत्पाद कर की राशि: 200 लीटर x 210 रूबल=42,000 रूबल।

देय उत्पाद शुल्क की राशि: 42,000 - 1650=40,350 रूबल

निष्कर्ष

अप्रत्यक्ष कर आधुनिक कर प्रणाली का एक अनिवार्य गुण है। इसमें विशेष महत्व वैट है, जो कर बजट राजस्व की सबसे बड़ी राशि (रूस के लिए 33-35%) प्रदान करता है। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि वैट कर की दर आर्थिक विकास के लिए एक महत्वपूर्ण प्रोत्साहन है। यह आश्चर्य की बात नहीं है कि विकास की अवधि के दौरानदेश की आर्थिक क्षमता, 1992 से रूस में वैट दर 28% से घटकर 18% हो गई है।

ध्यान दें कि उत्पाद शुल्क एक अप्रत्यक्ष कर है, बल्कि विशिष्ट है। हालांकि, वैट की तुलना में कर राजस्व में इसकी परिमाण का एक छोटा हिस्सा है, हालांकि, इसकी दरें मध्यम वर्ग के लिए राज्य के रवैये का एक संकेतक हैं।