मूल्यह्रास प्रीमियम - यह क्या है?

2024 लेखक: Howard Calhoun | [email protected]. अंतिम बार संशोधित: 2023-12-17 10:28

लगभग हर उद्यम के पास अचल संपत्ति (OS) होती है। उनमें पहनने की प्रवृत्ति होती है। पीबीयू के नियमों के अनुसार, अचल संपत्तियों को दर्ज किया जाता है, और उन पर मूल्यह्रास लगाया जाता है।

मूल्यह्रास शुल्क

ये ओएस के मूल्यह्रास की भरपाई के लिए उपयोग की जाने वाली राशि हैं। वे वितरण या उत्पादन लागत में शामिल हैं।

मूल्यह्रास शुल्क प्रासंगिक वस्तुओं और दरों के बुक वैल्यू के आधार पर गणना की गई राशि है। मानक अचल संपत्तियों के खराब हो चुके हिस्से की लागत के मुआवजे का वार्षिक प्रतिशत है।

संपत्ति समूह

वे वस्तुओं के उपयोगी जीवन के आधार पर बनते हैं:

• मैं समूह - 1-2 साल पुराना;
• द्वितीय - 2-3;
• III - 3-5 साल पुराना;
• चतुर्थ – 5-7;
• वी - 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• आठ – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - 30 साल से अधिक।

अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास प्रीमियम क्या है?

यह शब्द कानून में परिभाषित नहीं है। हालांकि, लेखाकार और अर्थशास्त्री अपनी गतिविधियों में इस अवधारणा का काफी सक्रिय रूप से उपयोग करते हैं।

करदाता रिपोर्टिंग में शामिल लागतों को शामिल कर सकता हैअवधि (कर व्यवस्था के आधार पर), अचल संपत्तियों में पूंजी निवेश की लागत, यानी वे लागतें जिन्हें कंपनी एक समय में पहचान सकती है। यह "लाभ" मूल्यह्रास प्रीमियम है। प्रोद्भवन को पूरा करने, पुनर्निर्माण, सुविधा के आधुनिकीकरण सहित बनाया जा सकता है।

प्रतिबंध

कई हैं।

सबसे पहले, मूल्यह्रास बोनस निःशुल्क प्राप्त वस्तुओं पर लागू नहीं किया जा सकता है। संबंधित नियम टैक्स कोड के अनुच्छेद के 9वें पैराग्राफ 258 को ठीक करता है।

दूसरा, अधिकतम मूल्यह्रास बोनस निर्धारित किया गया है। समूह I-II और VIII-X में शामिल OS के लिए, यह 10% है, और अन्य वस्तुओं (समूह III-VII) के लिए - 30% (पहले यह 10% था)।

संकेतित संकेतक निर्माण, आंशिक परिसमापन, अधिग्रहण, रेट्रोफिटिंग, तकनीकी पुन: उपकरण, आदि में उपयोग किए जाते हैं।

वसूली

यह ओएस के चालू होने की तारीख से 5 साल की समाप्ति से पहले कार्यान्वयन के दौरान निर्मित होता है। मूल्यह्रास बोनस की बहाली, सरल शब्दों में, इसकी राशि को आय में शामिल करना है। इसी आवश्यकता को बराबर में निर्धारित किया गया है। अनुच्छेद NK के 4 9 अनुच्छेद 258।

किसी भी खर्च का 10 और 30 प्रतिशत दोनों ही वसूली के अधीन हैं। निपटान के अन्य तरीकों के लिए यह प्रक्रिया प्रदान नहीं की गई है।

संक्रमणकालीन प्रावधान

टैक्स कोड के अनुच्छेद 258 का नया संस्करण 2009 में लागू हुआ

पैरा के अनुसार। संहिता के अनुच्छेद 272 के 2 3, मूल्यह्रास बोनस वह राशि है जिसे उस अवधि की लागतों में मान्यता प्राप्त है,जिन वस्तुओं में पूंजी निवेश किया गया था, उनके मूल्यह्रास का उपार्जन शुरू हुआ।

इससे यह पता चलता है कि किसी वस्तु को प्राप्त/बनाने पर, दिसंबर 2008 के बाद से परिचालन में आने वाली निधियों पर 30% प्रीमियम लगाया जाता है। 2009

हालांकि, अनुच्छेद FZ संख्या 224 के अनुच्छेद 9 के अनुच्छेद 10 के प्रावधानों के आधार पर, कला के नए संस्करण के प्रावधान। 258 को जनवरी 2008 से चल रही अचल संपत्तियों पर लागू किया जाना चाहिए। तदनुसार, लेखाकारों का एक प्रश्न था: क्या एक मूल्यह्रास बोनस को आय में शामिल किया जाना चाहिए यदि 2008 में एक वस्तु का अधिग्रहण और संचालन उसी वर्ष बेचा गया था?

सबसे पहले वित्त मंत्रालय ने समझाया कि प्रीमियम बहाल करना जरूरी है। हालाँकि, बाद में एक अलग राय व्यक्त की गई थी। परिणामस्वरूप, निम्नलिखित स्थिति को अपनाया गया।

2008 में अर्जित अचल संपत्तियों के प्रीमियम (अर्थात 1 जनवरी, 2009 से पहले) की अनिवार्य बहाली पर नए प्रावधान के लागू होने से पहले एहसास होने पर, भुगतानकर्ता को अपनी राशि को आय में शामिल नहीं करना चाहिए. यह निष्कर्ष अनुच्छेद टीसी के अनुच्छेद 25 के आधार पर तैयार किया गया है, जिसके अनुसार, करों और शुल्क पर विधायी कार्य, नए दायित्वों को तय करना या किसी अन्य तरीके से किसी व्यावसायिक इकाई की स्थिति को खराब करना, पूर्वव्यापी प्रभाव नहीं है।

यह कहने योग्य है कि 01.01.2009 के बाद बिक्री के मामले में 1 जनवरी, 2008 को संपत्ति के संचालन में मूल्यह्रास प्रीमियम होना चाहिएपुनर्स्थापित करें।

व्यावहारिक अनुप्रयोग

मूल्यह्रास की गणना की परवाह किए बिना भुगतानकर्ता प्रीमियम लागू कर सकते हैं।

यदि स्ट्रेट-लाइन पद्धति का उपयोग किया जाता है, तो वस्तु की मूल लागत मूल्यह्रास बोनस से कम हो जाती है। इस लागत को कर लेखांकन में मासिक मूल्यह्रास की गणना के आधार के रूप में लिया जाता है।

यदि कोई उद्यम गैर-रैखिक पद्धति का उपयोग करता है, तो कमीशन के बाद अचल संपत्तियों को उपयुक्त समूह (उपसमूह) में शामिल किया जाता है (उनकी मूल लागत पर, एक प्रीमियम से घटाकर)।

उदाहरण

स्पष्टता के लिए, आइए एक सशर्त कंपनी - CJSC "इवान" लें। प्रारंभिक डेटा इस प्रकार है:

• मूल्यह्रास की गणना गैर-रेखीय पद्धति का उपयोग करके की जाती है।
• ओएस III-VII जीआर के संबंध में। 30 प्रतिशत प्रीमियम लागू होता है।
• अगस्त 2016 में, कंपनी ने सातवें समूह में शामिल उपकरणों को खरीदा और संचालन में लगाया। OS की शुरुआती लागत 1 मिलियन रूबल है।

अब मूल्यह्रास बोनस की गणना करते हैं। 9 महीने के अंत में 2016, उद्यम का लेखाकार लागत के हिस्से के रूप में निम्नलिखित राशि को ध्यान में रखेगा:

1 मिलियन रूबल x 30%=300 हजार रूबल

उपकरण की शेष लागत (1 मिलियन रूबल - 300 हजार रूबल=700 हजार रूबल) को 1 सितंबर, 2016 से समूह VII की कुल बैलेंस शीट में शामिल किया जाना चाहिए

क्या वित्तीय नीति में प्रीमियम का उपयोग परिलक्षित होना चाहिए?

कर विशेषज्ञों और फाइनेंसरों का मानना है कि यदि कोई उद्यम "लाभ" का उपयोग करता है, तो उसे लेखा नीति में तय किया जाना चाहिए। तदनुसारनिष्कर्ष वित्त मंत्रालय और संघीय प्रवासन सेवा के पत्रों में मौजूद है।

मध्यस्थता अदालतें एक अलग स्थिति लेती हैं। विशेष रूप से, उनका मानना है कि कंपनी मूल्यह्रास बोनस का उपयोग कर सकती है और इस तथ्य को लेखा नीति में तय नहीं किया जाना चाहिए।

वकीलों, बदले में, संघीय कर सेवा के साथ टकराव से बचने के लिए "लाभ" के उपयोग पर निर्णय को प्रतिबिंबित करने की सलाह देते हैं।

आवेदन के परिणाम

मूल्यह्रास बोनस का उपयोग लेखांकन में नहीं किया जा सकता है। कर लेखांकन में, तदनुसार, वस्तु के मूल्यह्रास के लिए राशियों की गणना की शुरुआत के महीने में, एक बड़ा खर्च बनता है। खातों के बीच एक अस्थायी कर योग्य अंतर है। इसका परिणाम डीटीएल (आस्थगित कर देयता) में होता है।

ह्रास राशि की गणना के दूसरे महीने से कर लेखांकन व्यय लेखांकन व्यय से कम होगा। यह इस तथ्य के कारण है कि मासिक मूल्यह्रास की राशि अधिक होगी, क्योंकि गणना प्रीमियम को ध्यान में रखे बिना प्रारंभिक लागत पर की जाती है।

तदनुसार, दूसरे महीने से अस्थायी अंतर कम होगा, और आईटी चुकाया जाएगा।

प्रतिबिंब की विशेषताएं

मूल्यह्रास बोनस के साथ पोस्टिंग पर विचार करें। आइए एक सशर्त उद्यम एलएलसी "एंटी" लें। प्रारंभिक डेटा इस प्रकार है:

• मार्च 2016 में, उद्यम ने समूह III में शामिल एक OS को खरीदा और परिचालन में लाया।
• वस्तु की कीमत 1 लाख 200 हजार रूबल है। (वैट को छोड़कर)।
• उपयोगी जीवन – 60 महीने। (5 वर्ष)।
• उद्यम में खर्च और आयप्रोद्भवन के आधार पर निर्धारित।
• कर लेखांकन में, समूह III-VII की अचल संपत्तियों पर 30% प्रीमियम लागू होता है।
• ह्रास की गणना कर और लेखा रिकॉर्ड दोनों में सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करके की जाती है।

मार्च 2016 में, लेखाकार प्रविष्टियां करता है:

• डीबी च। 08 सबैक। "ओएस का अधिग्रहण" केडी sch। 60 - 1,200,000 - एक अचल संपत्ति की खरीद को ध्यान में रखा जाता है;
• डीबी च। 01 सबअकाउंट "खुद का ओएस" सीडी sch। 08 सबैक। "अचल संपत्तियों का अधिग्रहण" - 1,200,000 - अचल संपत्तियों के चालू होने को दर्शाता है।

ह्रास बोनस का हिसाब अप्रैल में किया जाएगा। कर लेखांकन 360 हजार रूबल की राशि को दर्शाएगा। (1 मिलियन 200 हजार रूबल x 30%)। मासिक मूल्यह्रास होगा:

(1 मिलियन 200 हजार रूबल - 360 हजार रूबल) / 60 महीने=14 हजार रूबल/माह

कर लेखांकन में अप्रैल में कुल खर्च होगा:

360 हजार रूबल + 14 हजार रूबल=374 हजार रूबल

खातों के बीच समय का अंतर दिखाई देता है। यह है:

374 हजार रूबल - 20 हजार रूबल।=354 हजार रूबल।

वह, बदले में, आईटी को जन्म देती है:

354 हजार रूबल x 20%=70 800.

अप्रैल में पोस्टिंग इस प्रकार होनी चाहिए:

• डीबी च। 20 सीडी एससी। 02 - 20 हजार रूबल - अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास को दर्शाता है;
• डीबी च। 68 उप-खाते "आयकर के लिए गणना" केडी सी। 77 - 70 800 रूबल - आईटी को ध्यान में रखा जाता है।

मई और उसके बाद के महीनों में, सुविधा के उपयोगी संचालन की पूरी अवधि के दौरान, लेखांकन में खर्च अधिक होगा (20 हजार रूबल > 14 हजार रूबल)। दूसरे शब्दों में, वहाँ होगा6 हजार रूबल के लिए अस्थायी अंतर की चुकौती। तदनुसार, आईटी 1200 रूबल से घट जाती है। (6 हजार रूबल x 20%)।

वायरिंग इस तरह होनी चाहिए:

• डीबी च। 20 सीडी एससी। 02 - 20 हजार रूबल - अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास;
• डीबी च। 77 सीडी गिनती। 68 पदार्थ। "आयकर के लिए गणना" - 1200 रूबल। - आईटी के आंशिक पुनर्भुगतान को ध्यान में रखा जाता है।

बोनस वसूली में मुश्किलें

लेखाकारों से प्रश्न इस तथ्य के कारण उत्पन्न होते हैं कि न तो पैरा में। अनुच्छेद टीसी के अनुच्छेद 258 के 4 9, न ही संहिता के अध्याय 25 के अन्य मानदंडों में यह नहीं कहा गया है कि बोनस को बहाल करना कब आवश्यक है: अचल संपत्तियों के उपयोग या कार्यान्वयन की अवधि में।

उप के प्रावधानों के अनुसार। लेख के 5 पैराग्राफ 4 271, बहाल किए गए रिजर्व की राशि के रूप में प्राप्तियां और अन्य समान आय को कर (रिपोर्टिंग) अवधि के अंतिम दिन पर प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए जिसमें वे वास्तव में बहाल किए जाते हैं। वित्त मंत्रालय ने समझाया कि मूल्यह्रास बोनस सममूल्य के आधार पर लागत में शामिल है। कला के 2 9 अंक। 258 टैक्स कोड उस अवधि में आधार में शामिल हैं जिसमें OS लागू किया गया था।

लेखाकार निम्नलिखित प्रश्नों में भी रुचि रखते हैं: क्या आय में प्रीमियम को शामिल करने से संकेत मिलता है कि कंपनी वास्तव में इस राशि को खो देती है और लागत में वस्तु की मूल कीमत का 10% या 30% हिस्सा नहीं ले सकती है? क्या भुगतानकर्ता, प्रीमियम को बहाल करने के बाद, निधियों की बिक्री से प्राप्त आय को उसी राशि से कम कर सकता है?

वित्त मंत्रालय ने समझाया कि एक आर्थिक इकाई को पिछली अवधि के लिए बेची जा रही वस्तु और उसके अवशिष्ट मूल्य के लिए मूल्यह्रास की राशि को पुनर्गणना करने का अधिकार नहीं है। परयह कनेक्शन, उप के आधार पर। अनुच्छेद टीसी के अनुच्छेद 268 के 1 1, इस संपत्ति की बिक्री से होने वाली आय को केवल अवशिष्ट मूल्य से कम किया जा सकता है।

तदनुसार, मूल्यह्रास बोनस, जिसकी राशि बहाल की जाती है, व्यय की संरचना में या तो इसकी बहाली की अवधि में या बाद में परिलक्षित नहीं होती है।

इस बीच, कई विशेषज्ञों के अनुसार, मंत्रालय की इस स्थिति को विवादास्पद माना जा सकता है। यह निम्नलिखित के कारण है।

कानून में प्रीमियम की राशि को फिर से खर्च में शामिल करने पर कोई सीधा प्रतिबंध नहीं है। जैसा कि उप में कहा गया है। टैक्स कोड के अनुच्छेद 268 के पहले पैराग्राफ में से 1, मूल्यह्रास योग्य वस्तु बेचते समय, आय अवशिष्ट मूल्य से कम हो जाती है। यह मूल मूल्य और संचालन के दौरान अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच का अंतर है।

प्रारंभिक लागत में अधिग्रहण, निर्माण, वितरण, निर्माण की लागत, एक उपयोगी स्थिति में लाने की लागत शामिल है।

अगला, आपको बराबर का संदर्भ लेना चाहिए। टैक्स कोड के अनुच्छेद 258 के 3 9। यह नोट करता है कि अचल संपत्तियां, जिनके संबंध में प्रीमियम लागू किया गया था, को उनकी मूल लागत पर समूहों में शामिल किया गया है, शून्य से 10% या 30% (संबंधित समूह के लिए) से अधिक नहीं। इस ब्याज की राशि कर अवधि की लागतों में शामिल है।

बारीकियां

यह कहा जाना चाहिए कि उपरोक्त शब्द अचल संपत्ति के प्रारंभिक मूल्य के मूल्य में कमी के लिए सीधे प्रदान नहीं करते हैं। यह केवल संपत्ति के बाद के मूल्यह्रास के लिए खर्चों को शामिल करने पर एक सीमा निर्धारित करता है।

इसके अलावा, हम बात कर रहे हैंलागत के लिए प्रभारित मूल कीमत का प्रतिशत। वस्तु की बिक्री के समय, ये राशियाँ वसूली के अधीन हैं। तदनुसार, एक उद्यम, अचल संपत्तियों को बेचकर और आय में प्रीमियम की राशि सहित, वस्तु के अवशिष्ट मूल्य से बिक्री से लाभ को कम कर सकता है, इस तरह से गणना की जाती है जैसे कि प्रीमियम लागू नहीं किया गया था।

समय की समस्या

जैसा कि पैरा में बताया गया है। अनुच्छेद टीसी के अनुच्छेद 258 के 4 9, चालू होने की तारीख से 5 साल की समाप्ति से पहले अचल संपत्तियों की बिक्री के लिए प्रीमियम को बहाल करना आवश्यक है। लेखाकार सोच रहे हैं कि क्या समूह I-III में शामिल संपत्ति के लिए इस आवश्यकता का अनुपालन करना आवश्यक है, यदि मूल्यह्रास बिक्री की तारीख तक पूरी तरह से प्रतिपूर्ति की जाती है?

औपचारिक रूप से, कंपनी को संहिता की आवश्यकताओं का पालन करना होगा, क्योंकि इस संबंध में कोई प्रतिबंध नहीं हैं।

वित्त मंत्रालय ने समझाया कि 2009-01-01 से प्रीमियम को बहाल किया जाना चाहिए, भले ही वस्तु के कार्यान्वयन के समय मूल्यह्रास मुआवजा दिया गया हो या नहीं।

इस बीच, आय में राशि शामिल करके, आप इस प्रीमियम की राशि से ऐसी संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य को बढ़ा सकते हैं। उप के नियमों के अनुसार। टैक्स कोड के अनुच्छेद 268 के पहले पैराग्राफ में से 1, बिक्री से लाभ को कम करना संभव है। हालांकि, कर अधिकारी ऐसे लेनदेन के संबंध में संगठन के खिलाफ दावा दायर कर सकते हैं।

5 साल की समाप्ति से पहले अवशिष्ट मूल्य का निर्धारण: एक उदाहरण

निम्न प्रारंभिक डेटा लें:

• वस्तु की प्रारंभिक लागत 30 हजार रूबल है;
• कैपेक्स की लागत अचल संपत्तियों (10%) के चालू होने की अवधि में परिलक्षित होती है - 3 हजार रूबल;
• कार्यान्वयन की तारीख तक मूल्यह्रास राशि - 7 हजार रूबल।

गणना इस प्रकार होगी:

• शुरुआती लागत=30 हजार रूबल। - 3 हजार रूबल।=27 हजार रूबल।
• अवशिष्ट मूल्य=27 हजार रूबल - 7 हजार रूबल=20 हजार रूबल

हालांकि, उपरोक्त दिए गए, टैक्स कोड के प्रावधानों के आधार पर, अवशिष्ट मूल्य अधिक होगा:

30 हजार रूबल - 7 हजार रूबल=23 हजार रूबल।

अगला, मान लीजिए कि ओएस 25 हजार रूबल की कीमत पर बेचा गया था। इस मामले में, भुगतानकर्ता की आय होगी:

• 25 हजार रूबल - 20 हजार रूबल=5 हजार रूबल (वित्त मंत्रालय की स्थिति द्वारा निर्देशित)।
• 25 हजार रूबल - 23 हजार रूबल=2 हजार रूबल (कानून के प्रावधानों को ध्यान में रखते हुए)।

निष्कर्ष

एक वसूली योग्य वस्तु के अवशिष्ट मूल्य की गणना इस प्रकार इसकी मूल कीमत (प्रीमियम की कटौती के बिना खर्च) और अवशिष्ट मूल्य (प्रीमियम को छोड़कर परिशोधन राशि) के बीच के अंतर के रूप में की जा सकती है।

यह वह दृष्टिकोण है जिसे अचल संपत्तियों की बिक्री से भुगतानकर्ता की आय का निर्धारण करने में उपयोग के लिए अनुशंसित किया जाता है। लेकिन इस मामले में, IFTS से दावे संभव हैं।