2024 लेखक: Howard Calhoun | [email protected]. अंतिम बार संशोधित: 2024-01-17 18:52
PBU 18/02 के अनुसार, 2003 से, लेखांकन को लेखांकन और कर लेखांकन के बीच विसंगति से उत्पन्न होने वाली राशियों को प्रतिबिंबित करना चाहिए। विनिर्माण उद्यमों में, इस आवश्यकता को पूरा करना काफी कठिन है। समस्याएं तैयार माल और डब्ल्यूआईपी (कार्य प्रगति पर) के मूल्यांकन के नियमों में अंतर से संबंधित हैं। आइए आगे लेखांकन और कर लेखांकन की कुछ विशेषताओं पर विचार करें।
सामान्य जानकारी
चौ. टैक्स कोड के 25 तैयार उत्पादों और डब्ल्यूआईपी के मूल्यांकन के लिए प्रक्रिया स्थापित करता है। यह लेखांकन नियमों से काफी अलग है। वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 1998-29-07 के आदेश द्वारा अनुमोदित नियमों के अनुच्छेद 64 और 59 के अनुसार बुनियादी लेखांकन किया जाता है।
एक उद्यम पीबीयू 10/99 के पैराग्राफ 9 के अनुसार प्रशासनिक और वाणिज्यिक खर्चों को पहचानने की प्रक्रिया चुन सकता है। परकर लेखांकन (एनयू) के पास ऐसा कोई अवसर नहीं है। टैक्स कोड का अनुच्छेद 319 विशिष्ट श्रेणियों के संगठनों के लिए 3 मूल्यांकन विधियों को स्थापित करता है।
लेखांकन और कर लेखांकन के बीच इस अंतर के कारण, एक उद्यम को वर्तमान अवधि की लागतों की समीक्षा करनी होती है, जिससे उन पदों को कम किया जा सकता है जिनके लिए एनयू के साथ मतभेद प्रकट होते हैं। संगठन लेखांकन में मूल्यांकन के तरीकों में बदलाव कर सकता है, इसे टैक्स कोड के नियमों के अनुसार यथासंभव समायोजित करने का प्रयास कर सकता है।
समस्या का संभावित समाधान
वर्तमान अवधि में बेचे गए माल की लागत को सीधे प्रबंधन और वाणिज्यिक लागतों के राइट-ऑफ का उपयोग करके लेखांकन और कर लेखांकन के बीच अंतर को कम करना संभव है। तथ्य यह है कि इन लागतों की संरचना लगभग एनयू में अन्य अप्रत्यक्ष लागतों की संरचना के समान है। इस लागत लेखांकन विकल्प को चुनकर, एक व्यवसाय एक साथ कई समस्याओं का समाधान कर सकता है।
सबसे पहले, संगठन लेखांकन और कर लेखांकन में अप्रत्यक्ष लागत के बीच उत्पन्न अस्थायी अंतर को समाप्त करने में सक्षम होगा। एनयू में एक विनिर्माण संयंत्र में, उत्पादों के उत्पादन और बिक्री की अप्रत्यक्ष लागत वर्तमान अवधि में पूरी तरह से खर्च की जाती है। संबंधित प्रावधान अनुच्छेद 2 में टैक्स कोड के अनुच्छेद 318 द्वारा तय किया गया है।
यदि आप उपरोक्त विकल्प का उपयोग नहीं करते हैं, तो प्रशासनिक और वाणिज्यिक खर्चों को डब्ल्यूआईपी और तैयार उत्पादों की लागत के गठन में शामिल लागतों के लिए जिम्मेदार ठहराया जाना चाहिए। साथ ही, उनमें से अधिकांश को वर्तमान अवधि के वित्तीय परिणाम में शामिल नहीं किया जा सकता है। यह अस्थायी मतभेद पैदा करेगा।
दूसरा, संगठन स्थायी के क्षेत्र को अलग करने में सक्षम होगालेखांकन और कर लेखांकन दोनों में बेचे गए माल की लागत में शामिल लागतों में अंतर। विनिर्माण उद्यमों में, प्रबंधन और वाणिज्यिक लागतों के साथ-साथ गैर-उत्पादन (गैर-परिचालन, परिचालन) लागतों के लिए लेखांकन करते समय अक्सर स्थायी अंतर उत्पन्न होते हैं।
तीसरा, संगठन डब्ल्यूआईपी और तैयार माल के मूल्यांकन में शामिल लागतों से, स्थायी अंतर बनाने वाली लागतों को बाहर करने में सक्षम होगा। प्रत्यक्ष लागतों की सूची वही रहेगी जो अस्थायी अंतर पैदा करती है।
खाते "1C" में
आइए खाते की शेष उत्पादन लागतों में अस्थायी अंतरों पर विचार करें। 20, 25, 23, 21.
ये सभी लागतें वर्तमान अवधि में WIP बैलेंस के निर्माण और तैयार उत्पादों की लागत में शामिल हैं। इस बीच, उन्हें लेखांकन और कर लेखांकन में अलग तरह से पहचाना जाता है। एक विनिर्माण उद्यम में, इन लागतों को प्रत्यक्ष लागतों में शामिल किया जाता है। कर लेखांकन में, उन्हें अप्रत्यक्ष लागत माना जाता है। तदनुसार, एनयू में इन लागतों की राशि डब्ल्यूआईपी और तैयार माल के आकलन में शामिल नहीं है।
अस्थायी अंतरों की पहचान करने और प्रासंगिक लेखा खातों में आस्थगित कर परिसंपत्तियों और देनदारियों को दर्ज करने की प्रक्रिया उद्यम की कर लेखा संरचना पर निर्भर करेगी। जैसा कि अभ्यास से पता चलता है, कुछ कंपनियां विशेष एनयू रजिस्टर बनाती हैं। उसी समय, लेखांकन और कर लेखांकन समानांतर में किए जाते हैं।
अन्य फर्मों में, लागत आवंटित की जाती है, जिसके लिए मान्यता प्रक्रिया लेखांकन में भिन्न होती है औरखैर, सीधे लेखांकन के खातों पर। इस व्यवस्था का उपयोग कर उद्देश्यों के लिए इन लागतों को बाहर करने या जोड़ने के लिए किया जाता है।
समानांतर रिपोर्टिंग उदाहरण
मान लीजिए कि कंपनी डबल ग्लेज्ड विंडो बनाती है। कंपनी वास्तविक उत्पादन लागत पर - सामग्री और कच्चे माल, और तैयार उत्पादों की लागत पर लेखांकन में WIP का मूल्यांकन करती है।
लेखांकन नियमों के अनुसार, तैयार उत्पादों की लागत का निर्धारण करते समय, प्रबंधन और वाणिज्यिक लागतों को ध्यान में नहीं रखा जाता है। वे अप्रत्यक्ष लागत से संबंधित हैं और कमीशन की अवधि में लेखांकन में परिलक्षित होते हैं।
नीचे दी गई तालिका लागतों की सूची और समूहों द्वारा उनके वितरण को दर्शाती है:
| लागत | लेखा खाते | लेखा समूह | कर लेखा समूह |
| ग्लास | 20 | सीधे | |
| प्लास्टिक | 20 | ||
| कर्मचारियों का वेतन, यूएसटी सहित | 20 | ||
| उपकरण और अन्य अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास | 25 | ||
| UST सहित सेवा कर्मियों (प्रबंधन, प्रौद्योगिकीविदों) के लिए वेतन | 25 | ||
| मिनी पावर प्लांट और बॉयलर हाउस की सेवाएं | 23 | - | - |
| दुकान के फर्श में ऊर्जा की खपत | 23 | सीधे | अप्रत्यक्ष |
| बिजली की खपत प्रबंधन | 23 | अप्रत्यक्ष | |
| प्रशासनिक लागत | 26 | ||
डब्ल्यूआईपी की लागत का आकलन करते समय प्रत्यक्ष लागत के गठन की प्रक्रिया बराबर द्वारा स्थापित की जाती है। टैक्स कोड के अनुच्छेद का 1 पी. 1 319।
मूल्यह्रास विशेषताएं
मूल्यह्रास से संबंधित लेखांकन संचालन आपको अचल संपत्तियों की लागत को धीरे-धीरे तैयार उत्पादों की लागत में स्थानांतरित करने की अनुमति देता है।
उसी समय, कुछ वस्तुओं के लिए मूल्यह्रास की गणना नहीं की जाती है। ऐसी अचल संपत्तियों की सूची, जो नियामक लेखा दस्तावेजों में निहित है, एनयू में दी गई सूची से कुछ अलग है।
लेखांकन रिकॉर्ड सड़क और वानिकी सुविधाओं, उत्पादक पशुधन, गैर-लाभकारी कंपनियों की अचल संपत्ति, आवास स्टॉक सुविधाओं के लिए मूल्यह्रास अर्जित नहीं करते हैं। सूची पीबीयू 6/01 के खंड 17 में दी गई है। वर्ष के अंत में निर्दिष्ट वस्तुओं के लिए मूल्यह्रास की राशि एक ऑफ-बैलेंस शीट खाते में स्थानांतरित कर दी जाती है। 010.
एनयू में, निर्दिष्ट अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास नहीं किया जाता है, कई शर्तों के अधीन। सड़क और वानिकी सुविधाओं पर मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है यदि वे बजट निधि का उपयोग करके बनाए गए थे। गैर-लाभकारी कंपनियों की अचल संपत्ति का मूल्यह्रास नहीं किया जाता है यदि उन्हें लक्षित धन के साथ खरीदा जाता है और गैर-लाभकारी गतिविधियों के लिए उपयोग किया जाता है।
सामान्य मूल्यह्रास नियम
लेखांकन में उपकरण और अन्य अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास 1 से शुरू होता हैवस्तु स्वीकृति अवधि के बाद महीने का दिन। संबंधित नियम पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 21 में निहित है।
अकाउंटेंट के प्रवेश करने के बाद गणना शुरू होती है:
डीबी च। 01 सीडी गिनती। 08 - लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों की स्वीकृति।
एनयू में, हालांकि, मूल्यह्रास उस महीने से शुरू होता है, जिस अवधि के बाद सुविधा को सेवा में रखा जाता है। संबंधित नियम टैक्स कोड के अनुच्छेद 2 259 द्वारा तय किया गया है।
यदि वस्तु का स्वामित्व पंजीकृत होना चाहिए, तो मूल्यह्रास एक अलग क्रम में लगाया जाना चाहिए।
उत्पादन लेखांकन में, परिसंपत्ति के संचालन में आने के बाद मूल्यह्रास की गणना की जाती है। यह स्थिति वित्त मंत्रालय द्वारा 8 अप्रैल के पत्र संख्या 16-00-14/121 में व्यक्त की गई थी। 2003 कर लेखांकन में, राज्य पंजीकरण के लिए दस्तावेज भेजे जाने के बाद मूल्यह्रास की गणना की जाती है और धन को संचालन में डाल दिया जाता है। यह टैक्स कोड के अनुच्छेद 258 के प्रावधानों द्वारा इंगित किया गया है।
एक निर्माण उद्यम में एक ही समय में लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में मूल्यह्रास अर्जित करना बंद करें - महीने के पहले दिन से उस अवधि के बाद जिसमें परिसंपत्ति का मूल्यह्रास या सेवानिवृत्त होता है (बैलेंस शीट को लिखा जाता है)। उसके बाद, वस्तु को शून्य लागत पर सूचीबद्ध किया जाता है।
गणना के तरीके
अकाउंटिंग में 4 प्रोद्भवन विधियाँ हैं:
- रैखिक;
- संतुलन कम करना;
- उत्पादित उत्पादों की मात्रा के अनुपात में;
- उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर लागत का बट्टे खाते में डालना।
NU केवल 2 विधियों का उपयोग करता है: रैखिक और गैर-रैखिक।
कर के अभिसरण के लिए औरलेखांकन, उद्यमों के लिए रैखिक विधि लागू करने की सलाह दी जाती है।
इस बीच, यदि कोई कंपनी गैर-रेखीय दृष्टिकोण चुनती है, तो वह ओएस का उपयोग करने के शुरुआती वर्षों में कर योग्य लाभ को बड़ी राशि से कम कर सकती है।
किसी भी मामले में, उद्यम द्वारा चुनी गई विधि लेखा नीति में तय की जाती है और इसे पूरे परिचालन अवधि में लागू किया जाना चाहिए।
अचल संपत्तियों की सेवा अवधि मूल्यह्रास समूहों में शामिल अचल संपत्तियों के वर्गीकरण में तय की जाती है। इसका उपयोग लेखांकन के लिए भी किया जा सकता है।
यदि किसी उत्पाद का सेवा जीवन क्लासिफायरियर में निर्दिष्ट नहीं है, तो कंपनी इसे तकनीकी दस्तावेज के अनुसार स्थापित कर सकती है। यदि वहां कोई अवधि नहीं है, तो आपको ओएस निर्माता को एक अनुरोध भेजना होगा। उद्यम स्वतंत्र रूप से धन का उपयोग करने की अवधि स्थापित करने का हकदार नहीं है।
मूल्यह्रास दरों में कमी
एनयू में, मानदंड को आधा किया जा सकता है:
- यात्री परिवहन, जिसकी लागत 300 हजार रूबल से अधिक है।
- यात्री मिनीबस, जिसकी कीमत 400 हजार रूबल से अधिक है।
इसके अलावा, उद्यम के प्रबंधन को किसी भी अचल संपत्ति के लिए कटौती की दर को कम करने का अधिकार है। संबंधित निर्णय लेखा नीति में तय किया जाना चाहिए।
एक उदाहरण पर विचार करें:
- एलएलसी ने 600 हजार रूबल की कीमत पर एक यात्री कार खरीदी। (वैट को छोड़कर)।
- सेवा जीवन 48 महीने है। (4 साल)।
वाहन के लिए मूल्यह्रास दर है:
(1/48 महीने) x 100%=2.083%।
क्योंकि मशीन की कीमत ज्यादा होती है300 हजार रूबल, दर को आधा किया जा सकता है:
2.083%/2=1.042 %।
मासिक मूल्यह्रास होगा:
600 हजार रूबल x 1.042%=रगड़ 6252
बढ़ते मानक
यह केवल उन ऑपरेटिंग सिस्टम के लिए प्रदान किया जाता है जो बहु-शिफ्ट संचालन वाले उद्यमों में या प्रतिकूल वातावरण में उपयोग किए जाते हैं। इस मामले में, मानदंडों को दोगुना किया जा सकता है।
मूल्यह्रास दरों को तीन गुना बढ़ाया जा सकता है। यह संभावना पट्टे पर दी गई निधियों पर बस्तियों पर लागू होती है। हालाँकि, नियम का एक अपवाद है। विशेष रूप से, समूह 1-3 को सौंपी गई अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास दर में वृद्धि की अनुमति नहीं है, जिसके लिए मूल्यह्रास की गणना गैर-रैखिक तरीके से की जाती है।
एक उदाहरण पर विचार करें:
- सीजेएससी ने 200 हजार रूबल के उत्पादन के लिए उपकरण खरीदे। (वैट को छोड़कर)।
- ऑपरेशन अवधि - 60 महीने। (5 वर्ष)।
- उपकरण एक दिन में लगातार चार शिफ्ट संचालित करते हैं।
- गैर-रैखिक विधि का उपयोग मूल्यह्रास की गणना के लिए किया जाता है।
OS मानदंड होगा:
(1 / 60 महीने) x 100%=1.667%।
चूंकि टूल का इस्तेमाल मल्टी-शिफ्ट मोड में किया जाता है, इसलिए रेट को दोगुना किया जा सकता है:
1.667% x 2=3.334%।
प्रति माह मूल्यह्रास राशि होगी:
200 हजार रूबल x 3, 334%=RUB 6668
प्रयुक्त धन का मूल्यह्रास
किसी वस्तु के अधिग्रहण के मामले में जो परिचालन में थी, उसकी प्रारंभिक लागत बिक्री के अनुबंध के अनुसार और लागतों के आधार पर निर्धारित की जाती है,खरीद से संबंधित। पिछले मालिक द्वारा परिकलित मूल्यह्रास को ध्यान में नहीं रखा जाता है।
उपयोग किए गए टूल पर मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, आपको पहले उपयोगी जीवन स्थापित करना होगा। ऐसा करने के लिए, आप सूत्र का उपयोग कर सकते हैं:
प्रयुक्त वस्तु के पीआई की अवधि=नए ओएस के पीआई की अवधि - पिछले मालिक द्वारा वस्तु के वास्तविक उपयोग का समय।
अगर किसी कंपनी ने एक ऐसा उपकरण हासिल कर लिया है जिसने अपने उपयोगी जीवन को पूरी तरह से काम कर लिया है, तो कंपनी अपने आप ही उपयोगी जीवन का निर्धारण कर सकती है। उस अवधि को स्थापित करना आवश्यक है जिसके दौरान उद्यम इस सुविधा को संचालित करने में सक्षम होगा। संबंधित प्रावधान टैक्स कोड के अनुच्छेद 12 259 द्वारा तय किया गया है।
अतिरिक्त
कई संगठनों के पास 2002 से पहले धन अर्जित किया गया है। उन पर मूल्यह्रास, निश्चित रूप से, पिछले नियमों के अनुसार लगाया गया था। लेकिन 1 जनवरी से 2002, गणना टैक्स कोड द्वारा निर्धारित तरीके से की जानी चाहिए।
तदनुसार, कंपनी को अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य, उसके उपयोगी जीवन की शेष अवधि, साथ ही मूल्यह्रास दर का निर्धारण करना चाहिए।
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