कराधान का विषय। कौन क्या कर देता है

2024 लेखक: Howard Calhoun | [email protected]. अंतिम बार संशोधित: 2023-12-17 10:28

कराधान को बजट में शुल्क और करों की स्थापना, संग्रह और भुगतान के लिए कानून द्वारा निर्धारित प्रक्रिया के रूप में समझा जाना चाहिए। इसमें दरों की स्थापना, मूल्य, भुगतान के प्रकार, विभिन्न व्यक्तियों द्वारा राशि काटने के नियम शामिल हैं। आगे विचार करें कि करदाता कौन है।

कर कानूनी संबंध

टैक्स कोड उन्हें परिभाषित नहीं करता है। इस बीच, संहिता का अनुच्छेद 2 टैक्स कोड द्वारा विनियमित संबंधों की सीमा स्थापित करता है। वे इससे जुड़े हुए हैं:

1. रूस में स्थापना, परिचय, शुल्क और करों का संग्रह।
2. कर नियंत्रण का कार्यान्वयन।
3. नियंत्रण निकायों के कृत्यों, उनके कर्मचारियों की निष्क्रियता/कार्यों के खिलाफ अपील।
4. कर अपराधों के लिए खाते में लाना।

चूंकि कर कानून के विषय संगठन और व्यक्ति हैं - करदाता, साथ ही कराधान के क्षेत्र में नियंत्रण और पर्यवेक्षी कार्यों को लागू करने के लिए अधिकृत प्राधिकरण।

वर्गीकरण

कर कानूनी संबंधों में शामिल संस्थाओं को 4 श्रेणियों में बांटा गया है। टैक्स कोड के अनुच्छेद 9 के अनुसार, वेशामिल:

1. नागरिक और कानूनी संस्थाएं करदाता हैं।
2. संहिता के अनुसार व्यक्तियों और संगठनों को कर एजेंटों के रूप में मान्यता दी गई है।
3. कर अधिकारी।
4. सीमा शुल्क संरचनाएं।

यह वर्गीकरण सामान्य माना जाता है। इसके अलावा, कराधान के विषय उनकी कानूनी संरचना, कर की स्थिति, आर्थिक और प्रबंधकीय अलगाव में भिन्न होते हैं। उदाहरण के लिए, स्थिति के आधार पर, निवासियों और गैर-निवासियों को प्रतिष्ठित किया जाता है। प्रबंधकीय अलगाव के अनुसार, कराधान के विषयों को स्वतंत्र और अन्योन्याश्रित में विभाजित किया गया है।

व्यक्ति

उपरोक्त जानकारी के अनुसार, मुख्य प्रकार के करदाता व्यक्ति और संगठन हैं। पहले में शामिल हैं:

1. रूसी संघ के नागरिक।
2. विदेशी।
3. स्टेटलेस व्यक्ति (स्टेटलेस व्यक्ति)।

निवासी

इन, टैक्स कोड के अनुच्छेद 207 के अनुसार, ऐसे व्यक्ति शामिल हैं जो वास्तव में लगातार 12 महीनों के लिए कम से कम 183 दिनों (कैलेंडर) के लिए रूस में हैं। रूसी संघ में कराधान के इन विषयों के ठहरने की अवधि प्रशिक्षण या उपचार के लिए एक अल्पकालिक (छह महीने तक) विदेश यात्रा की अवधि के लिए बाधित नहीं है। देश में ठहरने की वास्तविक अवधि के बावजूद, विदेशों में सेवा करने वाले रूसी सैनिकों, राज्य और स्थानीय सरकारी संरचनाओं के कर्मचारियों को विदेश भेजा जाता है, उन्हें निवासियों के रूप में मान्यता दी जाती है।

आईपी

कराधान के विषयों की अलग श्रेणी व्यक्तिगत उद्यमी हैं। वे हैंऐसे व्यक्ति जिन्होंने निर्धारित तरीके से राज्य पंजीकरण पास किया है और कानूनी इकाई बनाए बिना उद्यमशीलता की गतिविधियों का संचालन करते हैं। इस श्रेणी में निजी तौर पर प्रैक्टिस करने वाले नोटरी, वकील भी शामिल हैं जिन्होंने कानून कार्यालय स्थापित किए हैं। टैक्स कोड के अनुच्छेद 11 के पैराग्राफ 2 के अनुसार, जो व्यक्ति कानूनी इकाई बनाए बिना व्यावसायिक गतिविधियों का संचालन करते हैं, लेकिन इस स्थिति में पंजीकृत नहीं हैं, वे इस तथ्य का उल्लेख नहीं कर सकते कि वे व्यक्तिगत उद्यमी नहीं हैं।

संगठन

कानूनी संस्थाएं जो करदाता हैं, उनमें विभाजित हैं:

1. रूसी संगठन। ये कानूनी संस्थाएं घरेलू कानून के प्रावधानों के अनुसार बनाई गई हैं। उनकी शाखाएं और अन्य अलग उपखंड (ओपी) करदाताओं पर लागू नहीं होते हैं। साथ ही, ओपी अपने स्थान पर बजट का भुगतान करने के लिए जिम्मेदार होते हैं।
2. विदेशी संगठन। उन्हें कानूनी क्षमता वाली कानूनी संस्थाएं कहा जाता है, जो विदेशी राज्यों के कानून के नियमों के अनुसार बनाई गई हैं, साथ ही अंतरराष्ट्रीय संगठनों, प्रतिनिधि कार्यालयों और रूस के क्षेत्र में गठित इन संस्थाओं की शाखाएं हैं।

कर व्यक्तित्व

यह कर कानूनी संबंधों में एक भागीदार की स्थिति का आधार बनाता है। कर कानूनी व्यक्तित्व कानूनी और कानूनी क्षमता से बनता है। उत्तरार्द्ध विषय के कर्तव्यों का पालन करने और अधिकार रखने की क्षमता है। कर क्षमता का तात्पर्य कानूनी संबंधों में व्यक्तिगत भागीदारी, टैक्स कोड के प्रावधानों के उल्लंघन के लिए दायित्व है।

करों और शुल्क के भुगतानकर्ताओं की स्थिति

कर कानूनी संबंधों में प्रमुख प्रतिभागियों के रूप मेंभुगतानकर्ता एक ओर कार्य करते हैं और दूसरी ओर राज्य (अधिकृत निकायों द्वारा प्रतिनिधित्व)। अन्य व्यक्तियों की भागीदारी (उदाहरण के लिए, विदहोल्डिंग एजेंट) वैकल्पिक है। टैक्स कोड के अनुच्छेद 19 के अनुसार, नागरिकों और संगठनों को भुगतानकर्ताओं के रूप में मान्यता दी जाती है, जिन्हें बजट में स्थापित भुगतानों में कटौती करने का दायित्व सौंपा जाता है। टैक्स कोड के खंड 2 83 के अनुसार, आईएफटीएस के साथ व्यक्तिगत उद्यमियों और कानूनी संस्थाओं का पंजीकरण, यूआरएन (एकल रजिस्टर) में उनका समावेश उन परिस्थितियों की परवाह किए बिना किया जाता है जिनके साथ कानून एक या दूसरे को भुगतान करने के दायित्व को जोड़ता है। कर। रूसी संघ में, इसलिए, कराधान की वस्तु होने से पहले एक व्यक्ति को भुगतानकर्ता माना जाएगा।

कर कानून के विषयों के रूप में व्यक्तियों और संगठनों की विशिष्ट विशेषताएं

व्यक्तियों, कानूनी संस्थाओं के विपरीत, लेखांकन रिकॉर्ड रखने की आवश्यकता नहीं है। विवेक और उम्र भुगतानकर्ता के रूप में किसी व्यक्ति की मान्यता को प्रभावित नहीं करती है। करदाताओं के लिए कराधान की वस्तु का निर्धारण करते समय, निवासी या अनिवासी की स्थिति मायने रखती है। पहले मामले में, रूस और विदेशों में प्राप्त सभी आय से कटौती की जाती है। अनिवासी केवल रूसी संघ में अर्जित लाभ पर कर का भुगतान करते हैं।

प्रतिनिधित्व

भुगतानकर्ताओं को व्यक्तिगत रूप से या प्रतिनिधि के माध्यम से कर कानूनी संबंधों में भाग लेने का अधिकार है। उत्तरार्द्ध के अधिकार का दस्तावेजीकरण किया जाना चाहिए। प्रतिनिधित्व, टैक्स कोड के अनुच्छेद 27, 28 के अनुसार, कानूनी या कला के अनुसार हो सकता है। 29, अधिकृत प्रतिनिधिविषय।

अन्योन्याश्रित व्यक्ति

विषयों की इस श्रेणी को कानून में अलग से चुना गया है। यदि व्यक्तियों को अन्योन्याश्रित के रूप में मान्यता दी जाती है, तो कर अधिकारियों को कराधान उद्देश्यों के लिए लेनदेन के लिए पार्टियों द्वारा निर्धारित कीमतों के आवेदन की शुद्धता को सत्यापित करने का अधिकार है। विषयों (संगठनों या व्यक्तियों) को अन्योन्याश्रित माना जाता है यदि उनके बीच का संबंध आर्थिक परिणामों या उनकी गतिविधियों और उन व्यक्तियों की गतिविधियों की स्थितियों को प्रभावित कर सकता है जिनका वे प्रतिनिधित्व करते हैं। उदाहरण के लिए:

1. एक कानूनी इकाई परोक्ष या प्रत्यक्ष रूप से किसी अन्य आर्थिक कंपनी में भाग लेती है, और भागीदारी का कुल हिस्सा 20% से अधिक है।
2. आधिकारिक स्थिति के अनुसार एक व्यक्ति दूसरे के अधीन होता है।
3. व्यक्ति विवाहित, संबंधित, दत्तक और दत्तक, अभिभावक और वार्ड हैं।

अन्योन्याश्रित संस्थाओं की सूची को संपूर्ण नहीं माना जाता है। अदालत को व्यक्तियों को ऐसे अन्य आधारों पर पहचानने का अधिकार है जो सीधे टैक्स कोड में स्थापित नहीं हैं, यदि उनका संबंध सेवाओं, वस्तुओं या कार्यों की बिक्री से संबंधित लेनदेन के परिणामों को प्रभावित कर सकता है।

भुगतानकर्ताओं के अधिकार

उनकी मुख्य सूची टैक्स कोड के अनुच्छेद 21 द्वारा तय की गई है। इसके अलावा, रूसी संघ में करदाताओं के पास निम्नलिखित अधिकार हैं:

1. बजट में भुगतान करने के दायित्व को सुरक्षित करने के लिए भौतिक संपत्ति को जमानत पर स्थानांतरित करने के लिए (कर संहिता का अनुच्छेद 73)।
2. कर अधिकारियों के समक्ष गारंटर के रूप में कार्य करना (संहिता का अनुच्छेद 74)।
3. निकासी में उपस्थित रहेंदस्तावेज़ीकरण (कर संहिता का अनुच्छेद 94)।

विषयों की जिम्मेदारी

टैक्स कोड भुगतानकर्ताओं के निम्नलिखित मुख्य दायित्वों के लिए प्रदान करता है:

1. कानून द्वारा निर्धारित करों का भुगतान करें।
2. आईएफटीएस में रजिस्टर करें।
3. खर्चों/आय का निर्धारित तरीके से हिसाब रखें।
4. आईएफटीएस के साथ पंजीकरण के स्थान पर टैक्स रिटर्न जमा करें।

अधिकारों की रक्षा

कर संहिता के अनुच्छेद 22 के अनुच्छेद 1 के अनुसार, भुगतानकर्ताओं को उनके हितों की न्यायिक और प्रशासनिक सुरक्षा की गारंटी दी जाती है। इसके प्रावधान के नियमों को टैक्स कोड, साथ ही अन्य नियमों में परिभाषित किया गया है। उत्तरार्द्ध में शामिल हैं:

1. एफजेड नंबर 4866-1.
2. सीएओ।
3. जीपीके।
4. एपीके।
5. सीपीसी।
6. सीमा शुल्क कोड।

वैट रजिस्टर

1992 में टैक्स कोड लागू होने के बाद, बजट में भुगतान करने के लिए जिम्मेदार संस्थाओं के बारे में जानकारी को व्यवस्थित करना आवश्यक हो गया। इस संबंध में, विभिन्न डेटाबेस बनाए गए, जिनमें वैट दाताओं के रजिस्टर का विशेष महत्व है। इस सूचना आधार में मूल्य वर्धित कर काटने के लिए बाध्य सभी व्यक्तियों के बारे में जानकारी है।

रजिस्ट्री में विषयों के बारे में निम्नलिखित डेटा है:

1. नाम।
2. निर्माण या पुनर्गठन के बारे में जानकारी।
3. किए गए परिवर्तनों के बारे में जानकारी।
4. पंजीकरण के दौरान जमा किए गए दस्तावेजों की आवश्यकताएं।

परिवहन कर

उसे क्षेत्रीय बजट में काट दिया जाता है।कर को संपत्ति, मिश्रित, प्रत्यक्ष के रूप में चित्रित किया गया है। 2003 तक, सीमा शुल्क संघ का कराधान दो भुगतानों पर आधारित था - हवाई और पानी के वाहनों के संबंध में व्यक्तियों की संपत्ति पर कर और परिवहन मालिकों से कटौती। टैक्स कोड के अध्याय 28 के लागू होने के बाद, इन करों को एक में जोड़ दिया गया। परिवहन कर टैक्स कोड द्वारा प्रदान किया जाता है और रूसी संघ के घटक संस्थाओं के कानूनों के अनुसार पेश किया जाता है। क्षेत्रीय नियमों के अनुमोदन के बाद, यह संबंधित क्षेत्र के पूरे क्षेत्र में अनिवार्य हो जाता है। परिवहन करदाता वे व्यक्ति और संगठन हैं जिन पर वाहन पंजीकृत हैं, कराधान की वस्तुओं के रूप में कार्य करते हैं। इन विषयों की श्रेणी में वे सभी व्यक्ति शामिल हैं जिनके पास किसी भी कानूनी आधार पर वाहन हैं जो पंजीकरण के लिए बाध्य हैं। यह संपत्ति, किराया आदि हो सकता है। कराधान का उद्देश्य है:

1. जमीन वाहन। इनमें शामिल हैं: मोटरसाइकिल, कार, बस, स्कूटर और अन्य स्व-चालित वाहन, कैटरपिलर और वायवीय वाहन, स्नोमोबाइल, स्नोमोबाइल।
2. पानी के वाहन। इनमें नौकायन जहाज, नौकाएं, मोटर जहाज, जेट स्की, मोटर नौकाएं, नावें, टोड (गैर-स्वचालित), आदि शामिल हैं।
3. हवाई वाहन। इनमें प्लेन, हेलिकॉप्टर वगैरह शामिल हैं।

भूमि कर

यह टैक्स कोड के अनुच्छेद 31 और नगरपालिका अधिकारियों द्वारा अपनाए गए नियमों, संघीय शहरों के कानूनों द्वारा निर्धारित किया जाता है। भूमि कर दाता ऐसे संगठन और व्यक्ति होते हैं जिनके पास विरासत में मिले कब्जे, संपत्ति, शाश्वत के अधिकार के आधार पर कराधान की वस्तुओं के रूप में वर्गीकृत भूमि भूखंड होते हैं।उपयोग। नागरिक संहिता के अनुसार संबंधित अधिकार, संपत्ति के राज्य पंजीकरण के समय उत्पन्न होते हैं, जब तक कि अन्यथा कानून द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। राज्य पंजीकरण पर दस्तावेज कर संग्रह के आधार के रूप में कार्य करते हैं। कटौती की राशि भुगतानकर्ता के वित्तीय प्रदर्शन पर निर्भर नहीं करती है। गणना वस्तुनिष्ठ परिस्थितियों को ध्यान में रखती है, जिसमें प्रजनन क्षमता, साइट का स्थान और अन्य कारक शामिल हैं। जिन व्यक्तियों के पास तत्काल ग्रैच्युटी उपयोग के अधिकार पर भूमि भूखंड हैं या उन्हें पट्टे के समझौते के अनुसार प्रदान किया गया है, उन्हें भुगतानकर्ता के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है।

आयकर

इसे संघीय बजट में भुगतान किए जाने वाले सबसे महत्वपूर्ण करों में से एक माना जाता है। भुगतान नियामक और वित्तीय कार्य करता है। आयकर दाताओं को 2 श्रेणियों में बांटा गया है:

1. रूसी संघ में अपने स्थायी प्रतिनिधि कार्यालयों के माध्यम से काम कर रहे या रूस में स्रोतों से आय प्राप्त करने वाले विदेशी संगठन।
2. घरेलू उद्यम।

सरलीकृत कर प्रणाली लागू करने वाली कानूनी संस्थाओं को कर का भुगतान न करें, यूटीआईआई, यूएसटी और जुआ व्यवसाय के लिए प्रदान किए गए कर को काट लें।

कराधान की वस्तु के रूप में लाभ

घरेलू संगठनों के लिए, यह टैक्स कोड के अनुसार स्थापित आय को घटाकर प्राप्त खर्चों को मान्यता देता है। विदेशी कानूनी संस्थाओं के लिए, आय स्थायी प्रतिष्ठानों के माध्यम से प्राप्त आय है, जो इन इकाइयों की लागत से कम हो जाती है। ये लागतें टैक्स कोड के अनुसार भी निर्धारित की जाती हैं। अन्य विदेशी संगठनों के लिए लाभआय मानी जाती है जो रूसी संघ में स्रोतों से प्राप्त हुई थी।

टैक्स एजेंट

वे, टैक्स कोड के अनुच्छेद 24 के अनुसार, वे संस्थाएं हैं जो रूसी संघ के बजट में गणना करने, भुगतान करने वालों से रोक लगाने और करों में कटौती करने के कर्तव्यों का पालन करती हैं। एजेंट घरेलू संगठन और विदेशी कानूनी संस्थाओं के स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय, साथ ही व्यक्ति (व्यक्तिगत उद्यमी, निजी नोटरी और किराए के कर्मचारियों के साथ निजी तौर पर प्रैक्टिस करने वाली संस्थाएं) दोनों हो सकते हैं। इन व्यक्तियों की कानूनी स्थिति भुगतानकर्ताओं की स्थिति के समान है। हालाँकि, इसमें कई विशिष्ट विशेषताएं हैं। कर एजेंट:

1. वे भुगतानकर्ताओं को अर्जित और भुगतान की गई आय का रिकॉर्ड रखते हैं, प्रत्येक कर्मचारी के लिए करों की बजट प्रणाली में रोक और कटौती की जाती है।
2. अनिवार्य भुगतानों की सही गणना, कटौती और कटौती को नियंत्रित करने के लिए अधिकृत निकायों के लिए आवश्यक दस्तावेज लेखांकन के पते पर आईएफटीएस को प्रदान करें।
3. वे कर कार्यालय को भुगतानकर्ता की आय और ऋण की राशि से रोक की असंभवता के बारे में लिखित रूप में सूचित करते हैं। यह दायित्व उस तारीख से एक महीने के भीतर पूरा किया जाना चाहिए जिस दिन एजेंट को इन परिस्थितियों के बारे में पता चला।
4. सही और समय पर गणना करें, भुगतानकर्ता को भुगतान की गई धनराशि से करों को रोकें, उन्हें उपयुक्त ट्रेजरी खातों में स्थानांतरित करें।
5. 4 साल के लिए एजेंट के रूप में अपने कर्तव्यों के प्रदर्शन के लिए आवश्यक दस्तावेज़ीकरण की सुरक्षा सुनिश्चित करें।

कर कानूनों का पालन न करने पर एजेंट हो सकते हैंरूसी कानून के मानदंडों के अनुसार, आपराधिक दायित्व सहित जिम्मेदारी के लिए लाया गया।

कर अधिकारी

वे टैक्स कोड के प्रावधानों के अनुपालन की निगरानी के लिए एक एकीकृत प्रणाली बनाते हैं। कर अधिकारी देश की बजट प्रणाली में शुल्क और करों के भुगतान की गणना, समयबद्धता और पूर्णता की शुद्धता की जांच करते हैं। केंद्रीकृत अंग प्रणाली में निम्न शामिल हैं:

1. कर क्षेत्र में पर्यवेक्षण और नियंत्रण करने के लिए अधिकृत संघीय कार्यकारी संरचना।
2. क्षेत्रीय प्रभाग।

संघीय कर सेवा संघीय कार्यकारी संरचना के रूप में कार्य करती है। कर सेवा का मुखिया एक प्रमुख होता है जिसे वित्त मंत्री के प्रस्ताव पर सरकार द्वारा नियुक्त किया जाता है और पद से हटा दिया जाता है। संघीय कर सेवा के प्रमुख सेवा को सौंपे गए कार्यों और कार्यों के प्रदर्शन के लिए व्यक्तिगत जिम्मेदारी वहन करते हैं। कर संरचनाओं की गतिविधि का मुख्य लक्ष्य बजट और अतिरिक्त-बजटीय निधियों के लिए शुल्क और करों की समय पर और पूर्ण प्राप्ति सुनिश्चित करना है। प्राधिकृत निकाय प्रशासनिक, नागरिक, आदि सहित कानून के प्रावधानों के अनुसार अपनी क्षमता के अनुसार कार्य करते हैं।

कर ढांचे के कार्य

आईएफटीएस के मुख्य कार्यों में शामिल हैं:

1. करदाताओं के लिए लेखांकन।
2. कर नियंत्रण का कार्यान्वयन।
3. एनके उल्लंघनकर्ताओं के खिलाफ प्रतिबंधों का आवेदन।
4. सरकारी कर नीति विकसित करना।
5. कर के प्रावधानों के कार्यान्वयन पर व्याख्यात्मक और सूचनात्मक कार्य करनाविधान।

रूस में यूटीआईआई

एकल कर नगर पालिकाओं, शहरी जिलों, संघीय शहरों के नियमों द्वारा पेश किया गया है। UTII OSNO के साथ लागू होता है और कुछ प्रकार की गतिविधियों पर लागू होता है। एकल कर कुछ प्रकार की कटौतियों के भुगतान की जगह लेता है, कर सेवा के साथ संपर्कों को सरल और छोटा करता है। यूटीआईआई कराधान की वस्तुओं की सूची कानून द्वारा निर्धारित की जाती है। शामिल हैं:

1. खुदरा।
2. पशु चिकित्सा और घरेलू सेवाएं।
3. वाहनों पर बाहरी विज्ञापन संरचनाओं और विज्ञापन की नियुक्ति।
4. खाद्य सेवाएं।
5. मोटर परिवहन सेवाएं।
6. व्यापार के लिए व्यापारिक स्थान और किराए पर भूमि उपलब्ध कराना।
7. रखरखाव, मरम्मत, भंडारण, कार धोने की सेवाएं।
8. अस्थायी निवास और आवास के लिए स्थानों का प्रावधान।

रिपोर्टिंग महीने के लिए कर आधार आधार उपज, डिफ्लेटर गुणांक (K1) और संघीय कानून में प्रदान किए गए भौतिक संकेतक के मूल्य के साथ-साथ विशिष्टताओं को ध्यान में रखने वाले गुणांक को गुणा करके निर्धारित किया जाता है। व्यवसाय करने का (K2)। कर की दर टैक्स कोड द्वारा निर्धारित की जाती है और 15% है। गुणांक K2 0.005 से कम और 1 से अधिक नहीं होना चाहिए। संबंधित सीमाएं संघीय कानून द्वारा निर्धारित की जाती हैं। तिमाही का उपयोग कर अवधि के रूप में किया जाता है।

यूक्रेन में एकल कर

वे व्यक्ति जो सरलीकृत कर प्रणाली के तहत व्यवसाय करने का निर्णय लेते हैं और अपनी भविष्य की गतिविधियों के दायरे पर निर्णय लेते हैं, उन्हें एकल कर समूह चुनना होगा। भुगतानकर्ता जिनकी आय प्रति वर्ष 300 हजार रिव्निया से अधिक नहीं है,पहले समूह से संबंधित हैं। उनके लिए कर की दर निर्वाह न्यूनतम (UAH 160) के 10% तक है। दूसरे समूह में ऐसे व्यक्ति शामिल हैं जिनकी वार्षिक आय 1.5 मिलियन UAH से अधिक नहीं है। कर की दर न्यूनतम मजदूरी का 20% (640 UAH तक) है। तीसरे समूह में प्रति वर्ष 5 मिलियन UAH तक की आय वाली संस्थाएं शामिल हैं। निम्नलिखित टर्नओवर दरें उनके लिए निर्धारित की गई हैं:

• 3% - वैट भुगतानकर्ताओं के लिए;
• 5% - मूल्य वर्धित कर का भुगतान न करने वालों के लिए।

चौथे समूह में पूर्व कृषि करदाता शामिल हैं। एक समूह से दूसरे समूह में संक्रमण अनिवार्य या स्वैच्छिक हो सकता है। पहले मामले में, परिवर्तन तब होता है जब वार्षिक आय सीमा पार हो जाती है।